Контрольная работа по «Учету операций с ценными бумагами»

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 ИМЕНИ П.А.СТОЛЫПИНА»

Институт экономики и  финансов

Кафедра экономики бухгалтерского учета и финансового контроля

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Учет операций с ценными бумагами»

Вариант 3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Омск 2013

СОДЕРЖАНИЕ

1. Акции, их виды ……………………………………………………..       3
2. Учет вложений в акции других предприятий …………………….      7
3. Учет формирования уставного капитала ……………………………    11
4. Учет собственных акций ………………………………………...    15
5. Практическое задание ……………………………………………….    17
6. Тест ……………………………………………………………………    26
7. Список использованной литературы ……………………………    27

 

1.Акции, их виды

В соответствии с Федеральным законом  от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", акция – это эмиссионная ценная бумага.

Эмиссионная ценная бумага - любая  ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

• закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных настоящим Федеральным законом формы и порядка;
• размещается выпусками;
• имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Акция - это ценная бумага, удостоверяющая факт внесения ее держателем (акционером) или его предшественником активов  определенной стоимости в уставный капитал акционерного общества - эмитента (факт участия в формировании уставного  капитала общества-эмитента), из которого вытекает право акционера на:

- периодическое получение части  прибыли в виде дивидендов;

- участие в управление делами  эмитента;

- право на получение информации  о деятельности общества-эмитента;

- ознакомление с его официальной  и иной документацией;

- часть имущества эмитента, оставшегося  после завершения расчетов с  его кредиторами в процессе  ликвидации, и иные права, предусмотренные акционерным законодательством.

Акция - единственная корпоративная  ценная бумага в российском законодательстве, удостоверяющая права членства в  акционерном обществе.

Выпуск акции может осуществляться только акционерными обществами, которые  таким образом формируют свой уставный капитал. Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Все акции общества являются именными.

Субъектом прав по именной ценной бумаге (акции) является указанное в  ней лицо, т.к. на бланке акции при  ее продаже указывается имя или  наименование покупателя. Поэтому для  реализации прав, предусмотренных такой  акцией, необходимо предоставление информации о ее владельце. Такая информация должна содержаться в Реестре акционеров акционерного общества. Акционерные общества в законодательном порядке обязаны вести Реестр акционеров.

Акции могут выпускаться в документарной  форме (на материальном носителе) либо в виде записей на счетах, в том числе электронных (бездокументарные ценные бумаги).

Обладатели прав по бездокументарным ценным бумагам устанавливаются  на основании записей в Реестре  их владельцев или записей по счетам депо.

Право голоса акция предоставляет  своему владельцу только при условии  ее полной оплаты. Голосование на общем  собрании акционеров осуществляется по принципу "одна голосующая акция - один голос".

Материально, акция, это совокупность прав акционера, а формально она является доказательством прав ее держателя на получение выгод от предприятия.

Все вышесказанное относится к общему понятию об акции, так сказать, акцию вообще, или обыкновенную (простую) акцию.

По критерию содержания или по объему предоставляемых акционерам прав обыкновенным акциям противопоставляются акции  привилегированные.

Держателям привилегированных  акций гарантируется выплата  фиксированного дивиденда и преимущественное по сравнению с владельцами обыкновенных акций право на получение части  имущества, оставшегося после ликвидации общества.

Если иное не предусмотрено в  уставе общества, держатели привилегированных  акций не имеют права голоса, т.е. устранены от участия в управлении делами общества.

Учредительными документами конкретных акционерных обществ привилегированные акции могут наделяться также свойством кумулятивности, в соответствии с которым не выплаченные в соответствующем году дивиденды накапливаются и выплачиваются держателю привилегированной акции тогда, когда общество получит распределяемую между акционерами прибыль.

Специфическим типом привилегированных  акций являются - конвертируемые привилегированные акции. Они могут, при определенных условиях, установленных учредительными документами, обмениваться на обыкновенные акции.

Если уставом общества предусмотрены  привилегированные акции двух и  более типов, по каждому из которых  определен размер дивиденда, тогда  уставом общества должна быть установлена  и очередность выплаты дивидендов по каждому из них, а также, очередность  выплаты ликвидационной стоимости  по каждому из типов.

Акции могут быть свободно обращающимися, либо с ограниченным кругом обращения. Оборот акций закрытого акционерного общества существенно ограничен  по сравнению с акциями акционерного общества открытого типа. В учредительных  документах акционерного общества возможно указание на то, что держателями  акций могут являться лишь физические или, напротив, юридические лица.

В некоторых случаях, если акционер не может приобрести целое число  акций в процессе осуществления  преимущественного права на приобретение акций, продаваемых акционером закрытого  общества, для сохранения и обеспечения  прав акционеров, в первую очередь - мелких, Закон "Об акционерных обществах" считает возможным образование  дробных акций.

Дробная акция предоставляет акционеру, ее владельцу, права, предоставляемые  акцией соответствующей категории (типа), в объеме, соответствующем  части целой акции, которую она  составляет.

Акция, в отличие от других видов  ценных бумаг имеющих срочный  характер, т.е. четко установленные  сроки обращения и погашения, является бессрочной ценной бумагой  и существует до тех пор, пока существует само акционерное общество. Этим обусловлен корпоративный характер акции - наличие  права на участие в управлении акционерным обществом в течение  всего времени его существования.

Корпоративной ценной бумагой признается оборотоспособная, эмиссионная ценная бумага с установленными законодательством реквизитами и формой, признанная государством, выпущенная юридическим лицом, предоставляющая владельцу имущественные и неимущественные права в течение всего срока существования эмитента.

В странах с высоким уровнем  развития рыночных отношений корпоративные  ценные бумаги занимают ведущие позиции  на фондовых биржах (например, в США  на их долю приходится 2/3 биржевого  оборота).

Российский рынок корпоративных  ценных бумаг еще не получил должного развития. Причины такого положения  на отечественном фондовом рынке  заключаются в инфляции и застое производства, когда невыгодными  становятся производственные инвестиции. Обращение акции в значительном объеме опосредуется спекулятивными операциями, когда средства от их продажи не инвестируются в производство, а  остаются в сфере финансового  обращения или потребления. В  настоящее время рынок корпоративных  ценных бумаг характеризуется неустойчивостью, резкими конъюнктурными перепадами, низкой ликвидностью.

 

 

2. Учет вложений в акции других  предприятий

Поскольку акции являются финансовыми  вложениями, то к ним применяются  правила ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

Акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (далее ОРЦБ), учитываются по правилам, установленным для финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. В соответствии с п. 13 ПБУ 19/02 под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Критерии отнесения акций к  обращающимся на ОРЦБ ценным бумагам  закреплены в п. 3 ст. 280 НК РФ.

Ценные бумаги признаются обращающимися  на ОРЦБ только при одновременном  соблюдении следующих условий:

1) если они допущены к обращению  хотя бы одним организатором  торговли, имеющим на это право  в соответствии с национальным  законодательством;

2) если информация об их ценах  (котировках) публикуется в средствах  массовой информации (в том числе  электронных) либо может быть  представлена организатором торговли  или иным уполномоченным лицом  любому заинтересованному лицу  в течение трех лет после  даты совершения операций с  ценными бумагами;

3) если по ним в течение  последних трех месяцев, предшествующих  дате совершения налогоплательщиком  сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка,  если это предусмотрено применимым  законодательством.

Первоначальной стоимостью акций, купленных на ОРЦБ, признается сумма  фактических затрат предприятия  на их приобретение. Фактические затраты  на приобретение акций, обращающихся на ОРЦБ, складываются из:

- сумм, уплачиваемых продавцу акций  (при биржевых сделках продавец  остается анонимным);

- сумм, уплачиваемых за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением акций;

- вознаграждений, уплачиваемых бирже  и брокеру, через которые приобретены  акции;

- иных затрат, непосредственно  связанных с приобретением акций.

На дату приобретения акций в учете производится бухгалтерская запись по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Поскольку по акциям, обращающимся на ОРЦБ, биржами ежедневно публикуются  средневзвешенные цены по итогам торгов, то они относятся к финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.

На основании п. 20 ПБУ 19/02 предприятия отражают указанные акции в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку предприятия также могут производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой акций по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей их оценкой относится на финансовые результаты в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений:

Дебет 58-1 Кредит 91-1 - признание положительной  курсовой разницы от переоценки ценных бумаг;

Дебет 91-2 Кредит 58-1 - признание отрицательной  курсовой разницы от переоценки ценных бумаг.

Акции, не обращающиеся на ОРЦБ, отражаются организацией в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости и их первоначальная стоимость в дальнейшем не меняется. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение.

На дату приобретения акций в учете производится бухгалтерская запись по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По финансовым вложениям, по которым  не определяется их текущая рыночная стоимость, Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, предусмотрено формирование резерва под обесценение финансовых вложений.

Устойчивое снижение стоимости  финансовых вложений характеризуется  одновременным наличием следующих  условий:

- на отчетную дату и на  предыдущую отчетную дату учетная  стоимость существенно выше их  расчетной стоимости;