Контрольная работа по "Основам аудита"

При установлении мер воздействия к аудиторам (аудиторским  организациям, индивидуальным аудиторам) за допущенные нарушения законодатель учитывает особенности данного вида предпринимательской деятельности - как деятельности профессиональной. К нарушителям такой деятельности применяются меры воздействия, ограничивающие их правоспособность именно как профессионала. В связи с этим применяются такие меры воздействия, как приостановление членства в саморегулируемой организации аудиторской организации, индивидуального аудитора, аннулирование аттестата, - меры, направленные на ограничение статуса предпринимателя, применение которых препятствует совершению в дальнейшем правонарушений в аудиторской деятельности.

В рассматриваемом  вопросе чрезвычайно важна адаптация  зарубежного опыта. Например, по результатам  обследования, проведенного консалтинговой фирмой «Jonson and Higins» среди 500 аудиторских фирм (США), выявлен ряд важных обстоятельств. Объем услуг у 79 % этих фирм для клиентов с повышенным риском сократился из-за опасения необоснованных судебных преследований. Очевидно, в дальнейшем подобным компаниям будет труднее найти таких аудиторов, которые согласились бы выдать им безусловно положительное аудиторское заключение (без оговорок).

За небрежность, допущенную при выполнении своих  обязанностей, аудитор несет материальную ответственность. На Западе материальная ответственность аудиторских фирм является очень серьезной проблемой. Так, в США в 1993 г. данной проблеме было посвящено заседание группы экспертов по проблемам учета, отчетности и аудита, состоявшееся в Нью-Йорке. В официальном докладе приводились цифры, что только в США аудиторским фирмам предъявлено около 4 тыс. исков на 30 млрд долл. Понятно, что не все эти десятки миллиардов были реально взысканы. Некоторые акционерные общества, фирмы, компании и банки просто хотят, а потому и часто предпринимают попытки списать свои грехи на аудит. Вместе с тем такое большое количество исков бросает тень на аудит в целом, причем даже на те фирмы, которые входят в «большую пятерку».

В Германии ответственность  аудитора ограничивается суммой 500 000 марок. А любой ставший широко известным  факт нарушения аудитором профессиональной этики рассматривается Палатой аудиторов ФРГ. И если оно не носит уголовно наказуемого характера, то аудитору может быть объявлено предупреждение, выговор или наложен денежный штраф в размере до 20 000 марок. Но в особых случаях возможно и исключение таких лиц из общего числа аудиторов.

Действительно, выполняя функцию засвидетельствования и снижая информационный риск для  пользователей бухгалтерской отчетности, аудитор, как и любой другой профессионал, должен отвечать за все свои действия, за все аспекты своей деятельности. Он несет также ответственность за качество других сопутствующих аудиту услуг: консультаций в области управления и налогов, а также, если это соответствует обстоятельствам, услуг по ведению (восстановлению или систематизации) бухгалтерского учета, его компьютеризации, составлению бухгалтерской либо налоговой отчетности.

Например, аудитор (аудиторская фирма) не смог предусмотреть  предстоящего в ближайшие месяцы банкротства своего клиента, акционерного коммерческого банка, выдав по результатам осуществленной проверки стандартное, безусловно положительное заключение. Или другой пример, в котором по договору аудиторско-бухгалтерская фирма взялась к определенному сроку, согласованному с клиентом (но более зависящему от госналогинспекции), завершить ведение учетных регистров за два последних месяца года, соответствующим образом подготовить отчетность и помочь своему клиенту внести эти налоги, но по своей небрежности не смогла предоставить эти услуги клиенту к оговоренному сроку.

Очевидно, банкротство первого клиента негативно скажется на интересах сотен, тысяч, а то и миллионов физических и юридических лиц. А на второго клиента обрушатся определенные штрафы, пени и иные претензии. (В условиях нашей отечественной условно-рыночной экономики и крайне жесткой, провокационной налоговой системы соответствующие штрафы, пени и иные фискальные претензии также нередко доводят предприятия до банкротства.) И, разумеется, в обоих случаях аудиторско-бухгалтерская фирма может понести ответственность за допущенную небрежность.

В США существует закон, запрещающий дачу взяток служащим общественных и государственных  организаций, особенно иностранных. Аудитор, вскрывший случай злоупотреблений  и коррупции, обязан обсудить его  с руководством и советом директоров фирмы. Если после этого руководство не передает дело о нарушении закона властям, то аудиторы должны сами уведомить об этом Комиссию по ценным бумагам и биржевым операциям.

На Западе, как  и в современной России, известны случаи, когда огромные суммы доходов  у клиентов аудиторских фирм были только в их отчетности. Особенно это печально, когда такой организацией оказывается какой-нибудь пенсионный фонд, или известные уже и в России «народные компании» типа больших и малых «Хопров», «Алис», «Русского дома Селенга» или МММ, и тогда могут пострадать сотни тысяч, миллионы и десятки миллионов людей. Такими действиями аудиторов мировое сообщество и мы, начинающие со скандалами входить в это сообщество, очень обеспокоены. Но ряд мер предлагается, в том числе меры по взысканию ущерба.

В странах с  развитой экономикой аудиторов чаще всего привлекают к ответственности, которую они несут перед клиентами  за невыполнение своих обязанностей с должной тщательностью.

 

Задание 2. Вариант 3

Ситуационные  задания предполагают самостоятельное осуществление студентом анализа предложенной проблемы и ее решение. При выполнении задания его условие переписывать необязательно, но необходимо представить подробное решение (анализ) практической ситуации со ссылкой на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и другие нормативные документы. На данном этапе студент должен продемонстрировать практические навыки применения основных приемов, техники и технологии аудита, оформления рабочих документов аудитора.

 

Исходные  данные. Используя данные табл. 1, 2, рассчитать единый уровень существенности.

Базовые показатели для расчета и критерии отнесения статей бухгалтерской отчетности к значимым определить произвольно, но с описанием и обоснованием выбора. Расчет оформить в виде рабочей документации аудитора.

 

Таблица 1

Данные из формы 1 «Бухгалтерский баланс»

Статьи актива	Сумма, тыс. руб.	Статьи пассива	Сумма, тыс. руб.
Основные средства	28 655	Уставный капитал	10 000
Незавершенное строительство	2 073	Добавочный капитал	23 807
Материалы	4 373	Нераспределенная прибыль  прошлых лет	32 630
Покупатели и заказчики	145 016	Нераспределенная прибыль  отчетного года	20 305
Прочие дебиторы	6 862	Поставщики и подрядчики	58 736
Краткосрочные финансовые вложения	3 500	Задолженность:
Расчетные счета	5 079	- по оплате труда	4 843
		- перед внебюджетными фондами	2 567
		- перед бюджетом	21 735
		- авансы полученные	17 115
		Резервы предстоящих расходов	3 386
		Прочие краткосрочные  обязательства	434
Валюта баланса	195 558	Валюта баланса	195 558

 

Таблица 2

Данные из формы 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг	211 564
Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг	188 995
Коммерческие расходы	387
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж	22 182
Прочие операционные доходы	11 857
Прочие операционные расходы	4 597
Прибыль (убыток) от деятельности	29 442
Внереализационные доходы	643
Внереализационные расходы	644
Прибыль (убыток) отчетного  года	29 441
Налог на прибыль и иные обязательные платежи	9 136
Прибыль от обычной деятельности	20 305

 

 

Решение:

Таблица 3

Система базовых  показателей и порядок определения уровня существенности

Наименование   базового     показателя	Значение базового      показателя     бухгалтерской   отчетности     проверяемого    экономического   субъекта, тыс. руб.	Уровень      существенности  показателя, %	Значение,     применяемое для  определения уровня       существенности,  тыс. руб.
Балансовая прибыль         предприятия	29 441	5	1 472
Валовой объем реализации без НДС	211 564	2	4 231
Валюта баланса	195 558	2	3 911
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	87 175	10	8 718
Общие затраты   предприятия	189 382	2	3 788

 

Определенный  таким образом единый уровень  существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (табл.4).

 

 

Таблица 4

Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса

(к значимым  отнесены статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса)

Статьи актива	Сумма,   тыс. руб.	Доля статьи   в валюте    баланса, %	Уровень         существенности,    тыс. руб.
Основные средства	28 655	14,65	586
Незавершенное строительство	2 073	1,06	42
Материалы	4 373	2,24	89
Покупатели  и заказчики	145 016	74,15	2 966
Прочие дебиторы	6 862	3,51	140
Краткосрочные финансовые вложения	3 500	1,79	72
Валюта баланса	195 558		4 000
Статьи пассива
Уставный капитал	10 000	5,11	204
Добавочный  капитал	23 807	12,18	487
Прибыль прошлых лет	32 630	16,69	667
Прибыль текущего года	20 305	10,38	415
Поставщики  и подрядчики	58 736	30,04	1 201
Задолженность:
по оплате труда	4 843	2,48	99
по социальному  страхованию	2 567	1,31	53
перед бюджетом	21 735	11,11	445
авансы полученные	17 115	8,75	350
Резервы предстоящих платежей	3 386	1,73	69
Валюта баланса	195 558		4 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вариант 3

1. Определение  объема работ при обязательной  аудиторской проверке является  предметом:

б) профессионального  суждения аудитора;

2. Аудиторская  фирма решила совмещать аудиторский  бизнес с бизнесом в сфере  недвижимости. Есть ли ограничения  в этой области:

а) нет, аудит - это разновидность  обычного предпринимательства;

3. Обязательный  аудит может проводиться:

б) только аудиторскими фирмами.

4. Срок аудиторской  проверки определяется :

в) инструктивными материалами  уполномоченного федерального органа.

5. При обязательном  аудите информация, полученная по  результатам аудита, сообщается  руководству аудируемого лица и представителям его собственника:

б) в обязательном порядке;

6. Аудитор рассматривает  существенность:

в) как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка  средств по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации

7. Под  методами  аудиторской  проверки  понимают:

б) систему приемов, используемых для воздействия на проверяемый  экономический субъект;.

8. Принцип действующего  предприятия означает:

г) возможность аудируемой организации выполнять свои обязательства и осуществлять свою деятельность в течение 12 месяцев после подписания аудиторского заключения

9. Аудиторское  заключение, составленное без проведения  аудиторской проверки, называют:

б) заведомо ложным;

10. В соответствии  с федеральным законом «Об  аудиторской деятельности» численность  аудиторов, являющихся работниками  коммерческой организации на  основании трудовых договоров  должна быть:

1. не менее двух;

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации
2. Уголовный кодекс Российской Федерации
3. Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
4. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 19.11.2008) «Об утверждении федеральных Правил (стандартов) аудиторской деятельности»
5. Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 № 532 (ред. от 19.11.2008) «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696»
6. Карпов А.В., Гафурова Г.Н. Новации правовых основ аудиторской деятельности в Российской Федерации и перспективы их дальнейшего развития // «Все для бухгалтера», 2009, № 7
7. Королева В. Ответственность сторон договора аудита // «Современный бухучет», 2007, № 12
8. Перелетова И.В. Ответственность аудиторов и консалтинговых компаний за свои рекомендации // «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2008, № 4