Контроль расчетов с покупателями и заказчиками

- перечень должностных лиц подразделений  организации, которым доверяется  право подписи первичных документов;

- порядок осуществления контроля  за своевременным отражением в учете расчетов с покупателями и заказчиками;

- порядок признания выручки;

- создание и использование резервов  организации;

- другие особенности ведения  бухгалтерского учета в организации.

Вышеуказанные документы определяют порядок бухгалтерского учета расчетов с покупателями в зависимости от специфики организации.

 

1.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в Плане счетов предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете «Расчеты по полученным авансам» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

62.1 «Расчеты  с покупателями и заказчиками»;

62.2 «Расчеты  по авансам полученным»;

62.3 «Расчеты  по векселям полученным» и  др.

Бухгалтерские записи по субсчетам к счету 62:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 62.1 «Расчеты с покупателями» - отражается поступление денег от покупателей наличными (в пределах лимита) или на расчетные, валютные счета.

Дт 62.1 «Расчеты с покупателями» Кт 50 «Касса» - отражается возврат наличных денежных средств покупателям, в связи с излишне полученными от них суммами, а также полученных авансов.

Дт 62.2 «Расчеты с покупателями по авансам полученным» Кт 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» - отражается возврат покупателям со счетов банках сумм, полученных от них ранее авансов.

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 62.2 «Расчеты с покупателями по авансам полученным» - отражается поступление аванса на расчетные счета или в кассу.

Дт 62.2 «Расчеты по авансам полученным» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражается сумма НДС с полученных авансов.

После отгрузки продукции и отражения суммы НДС на счете 90 «Продажи» производится запись, уменьшающая задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящегося к полученному авансу.

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 62.2 «Расчеты с покупателями по авансам полученным».

Дт 62.2 «Расчеты по авансам полученным» Кт 62.1 «Расчеты с покупателями» - отражается зачет дебиторской задолженности в счет полученного ранее аванса.

Дт 62.3 «Расчеты по векселям полученным» Кт 98 «Доходы будущих периодов» или 91.1 «Прочие доходы» - на сумму процентов по векселю, если они предусмотрены, полученному за отгруженную продукцию.

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62.3 «Расчеты по векселям полученным» - на сумму предъявленного к оплате векселя.

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 62 – отражается закрытие расчетов с поставщиками и покупателями по взаимозачету.

Если покупатель при приемке продукции обнаружил недостачу, порчу и предъявил претензию, то составляются следующие записи:

Дт 62 «Расчету с покупателями» Кт 90.1 «Выручка» - уменьшена задолженность покупателя и выручка от продажи (сторнировочная запись).

Одновременно производится сторнировочная запись по дебету субсчетов счета 90 «Продажи»: «Себестоимость продажи» и «НДС продажи».

При продаже имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи, его стоимость по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Основные бухгалтерские записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками представлены в таблице 1.

 

Таблица 1

Бухгалтерские записи по счету 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
1. Отражается возврат ранее полученных  авансов от покупателей, заказчиков	62-авансы полученные	50,51,52,55
2. Дебиторская задолженность списана  за счет полученного от покупателя, заказчика аванса	62-авансы полученные	62
3. Отражаются расходы по транспортировке  продукции, прочих активов сторонними организациями, подлежащие возмещению покупателями (в том числе НДС)	62	71,76
4. Отражается задолженность покупателей  за реализованную продукцию, работы и услуги	62	90
5. Отражается задолженность покупателей  за реализованные прочие активы	62	91
6. Отражается поступление денежных средств (в том числе авансов) от покупателей в оплату продукции, работ и услуг, прочих активов	50,51,55	62
7. Начислен к перечислению в  бюджет НДС с суммы авансов  поступивших от покупателей, заказчиков	62	68
8. Списана дебиторская задолженность покупателей	91	62
9. Списаны невостребованные авансы	62	91

 

При расчетах с покупателями и заказчиками возможно применение неденежных форм расчетов. Рассмотрим некоторые из таких форм.

Товарообменные операции. При обмене товарами в бухгалтерском учете организации отражаются как продажа выбывающих ценностей, так и оприходование ценностей, поступивших в порядке обмена.

В случае установления договорной цены обмениваемых товаров применяется общий порядок отражения в бухгалтерском учете данной операции.

При отсутствии договорной цены необходимо учитывать следующее:

1. стоимость полученных при обмене товаров определяется исходя из стоимости переданных товаров;
2. стоимость переданных товаров определяется исходя из цены, по которой обычно организация продает аналогичные товары.

Если организации решили обменяться товарами, абсолютно равными по своей обычной продажной стоимости, и отгружают их одновременно, то никаких трудностей при отражении товарообменной операции в бухгалтерском учете и при расчете налогов не возникает.

Если организации обмениваются товарами, неравными по цене, по которой они обычно продаются, то участники товарообменной сделки могут договориться, что обмен будет либо равноценным, либо неравноценным.

Но необходимо иметь в виду, что в любом случае при отражении в бухгалтерском учете товарообменных операций следует составлять бухгалтерские справки, в которых должны быть указаны источник поступления имущества, его стоимость по товаросопроводительным документам (номер договора мены, счета-фактуры, дата и номер накладной и пр.).

Бывает так, что стороны признали обмен равноценным, но цены, по которым обычно реализуется обмениваемое имущество, отличаются от цен, указанных в договоре мены. В этом случае по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут сформироваться разные суммы. Разница (прибыль или убыток) относится в бухгалтерском учете на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Сложности в порядке отражения товарообменных операций возникают, когда «обычная» стоимость переданного имущества (работ, услуг) не совпадает с «обычной» стоимостью полученного имущества (работ, услуг). Эта сумма не признается расходом или доходом по обычным видам деятельности. Указанная разница должна быть включена в состав прочих доходов или расходов.

Стороны договора мены производят зачет взаимных требований. Никакого акта о взаимозачете в данном случае составлять и подписывать не требуется, так как это не отдельная операция взаимозачета, а составная часть единой товарообменной сделки:

Д-т 60 К-т 62 - отражен зачет взаимных требований;

Д-т 60 К-т 91/1 - отражен прочий доход;

Д-т 91/2 К-т 62 - отражен прочий расход;

Согласно статье 568 ГК РФ стороны имеют право установить в договоре любой порядок оплаты, в том числе признать в договоре обмениваемое имущество неравноценным. При этом организация, которая передает имущество меньшей стоимости, должна возместить другой стороне разницу в цене – непосредственно до или после передачи товара.

Взаимозачеты. При отражении зачета взаимных требований в бухгалтерском учете следует учитывать, что сумма засчитываемых взаимных требований не может превышать меньшую сумму из числящихся за той или другой стороной в момент проведения зачета. При этом сторонами засчитываются равные по величине отвлеченные суммы независимо от того, содержат ли они согласно условиям договоров суммы НДС, одинаковы ли эти суммы НДС или одна из сторон предъявляла другой требования, сумма которых вообще НДС не содержала.

Датой проведения зачета считается день подписания сторонами официального документа об осуществлении взаимозачета.

В бухгалтерском учете взаимозачетная операция отражается одинаково у обеих организаций следующим образом:

1. на дату получения  продукции (работ, услуг) от контрагента:

Д-т 10 (08, 20, 41 и т.д.) К-т 60 (76) - отражена сформированная задолженность за полученные материалы (выполненные работы, оказанные услуги);

Д-т 19 К-т 60 (76) - отражено начисление НДС по расчетам с поставщиком (исполнителем);

Д-т 68 К-т 19 - отражено списание на расчеты с бюджетом сумм НДС по оприходованным материалам (полученным работам) по договору.

2. на дату отгрузки  продукции (работ, услуг) контрагенту:

Д-т 62 К-т 90-1 - отражена договорная стоимость реализованной по основному договору продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» - отражено начисление НДС, причитающегося к получению от покупателей;

Д-т 90-2 К-т 20 (41, 44 и т.д.) - отражено списание затрат на производство реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Д-т 90-9 К-т 99 - отражено определение финансового результата от реализации;

3. на дату проведения  взаимозачета:

Д-т 60 (76) К-т 62 - отражено закрытие задолженности в сумме зачета взаимных требований согласно акту о взаимозачете;

Обороты по реализации продукции, по которым произведен взаимозачет, облагаются всеми налогами в зависимости от объема реализации в общеустановленном порядке [23].

Уступка прав требования. В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи активов организации, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, признаются прочими доходами. Расходы, связанные с продажей таких активов, учитываются организацией в составе прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99. Основанием уступки права требования является договор между первоначальным кредитором (цедентом) и новым кредитором (цессионарием).

Объектом уступки права требования является дебиторская задолженность, уступаемая (продаваемая) цедентом цессионарию в случае неполучения средств от должника в необходимые сроки.

Бухгалтерский учет операций по уступке права требования ведется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета отражается стоимость продажи дебиторской задолженности, а по дебету - ее учетная стоимость.

В бухгалтерском учете продавца уступка права требования отражается следующим образом:

Д-т 76 К-т 91 - отражена задолженность третьего лица (нового кредитора) по соглашению об уступке права требования;

Д-т 91 К-т 62 - отражено списание реализованной дебиторской задолженности.

Путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов выявляют финансовый результат по операции уступки права требования. Чаще всего дебиторская задолженность уступается с убытком для цедента - организации, реализовавшей товары (работы, услуги).

Бухгалтерский учет у нового кредитора. Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации на основании п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 125н.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Новый кредитор (организация, купившая право требования) учитывает приобретенную задолженность в составе своих финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» в сумме фактических затрат на ее приобретение.

Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, включаются в прочие доходы (расходы) организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. При этом производятся следующие бухгалтерские записи: