Контроль качества аудиторской деятельности

4) установлен факт несоблюдения требований независимости аудиторов и аудиторских организаций. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора;

5) установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством Российской Федерации или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора;

6) установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора;

7) установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

8) аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается Уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать решение Уполномоченного федерального органа об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суд в течение трех месяцев со дня получения решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

 

 

4.  Страхование профессиональной ответственности аудитора.

В странах, имеющих многолетние традиции аудита, аудиторские организации тратят до 10% прибыли от своей деятельности на страхование аудиторских рисков.

Проектом Федерального закона «Об аудиторской деятельности» предусматривалось, что аудиторские организации обязаны заключать договоры страхования гражданско-правовой ответственности и не вправе выполнять свои обязанности без заключения такого договора страхования.

В соответствии с проектом страховым случаем по договору обязательного страхования гражданско-правовой ответственности аудиторских организаций являлось признание в судебном порядке обязательств аудиторских организаций по возмещению ущерба, понесенного клиентом аудиторской организации или любыми третьими лицами вследствие того, что аудит был проведен с нарушением нормативных актов Российской Федерации (правил (стандартов) аудиторской деятельности).

Однако после принятия закона «Об аудиторской деятельности» ст. 13 «Страхование при проведении обязательного аудита» предусматривается обязательное страхование не гражданско-правовой ответственности в целом, а риска ответственности за нарушение договора. При этом соблюдение этого требования необходимо только для проведения обязательных аудиторских проверок.

Практика страхования аудита находится в стадии формирования. Страховые организации предлагают страхование риска ответственности за нарушение всех договоров аудиторской организации на определенный период, чаще всего на год. Однако если срок действия договора на обязательный аудит, заключенный еще в период действия договора страхования, истечет после прекращения срока действия договора страхования, и данный договор будет нарушен, будет ли выплачено страховой организацией страховое возмещение? Видимо, нет.

Таким образом, наиболее правильным было бы страхование каждого конкретного договора на обязательный аудит, однако такой подход к страхованию встречается крайне редко.

 

 

5. Права, обязанности и юридическая ответственность проверяемого экономического субъекта

Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг, определены ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, имеет право:

1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

2) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

2) создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивндуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по не зависящим от них причинам;

6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

 

Заключение

Рассмотрение  места контроля качества аудита в  системе регулирования аудиторской  деятельности позволяет перейти  к построению его концепции. Заметим, что такое построение - в рамках отечественного менталитета, поскольку создание различных систем и решение разнообразных проблем часто начинается в нашей стране с проработки концептуальных вопросов. В качестве примера напомним о постановке современного бухгалтерского учета, которая началась с разработки его концепции.

Прежде всего  необходимо определить цель контроля качества аудита. Существует расхожее мнение, что она заключается в  повышении качества аудита. Это, конечно, верно, но конструктивнее, по нашему мнению, формулировать эту цель как изгнание с рынка аудиторских услуг недостойных их производителей (как мошенников, так и явных непрофессионалов) и повышение качества услуг остальных. Конечно, при этом в соответствии с теорией принятия решений в условиях неопределенности и ее многочисленными приложениями возможны ошибки двух родов: удаление с рынка достойных аудиторских организаций и оставление недостойных. Причем главную опасность представляет не каждая отдельная ошибка, а большая вероятность таких ошибок. Поэтому цель контроля качества аудита будет достигнута, если он обеспечит высокую вероятность удаления с рынка недостойных и присутствия на нем достойных аудиторских организаций, а также существенное повышение качества их работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Аудит. / Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ, 2004
2. Голосов О.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. - М.: Бухгалтерский учет, 2005.
3. Голосов О.В., Мельник М.В. Перспективы развития аудита // Аудиторские ведомости. 2005. № 12.
4. Гутцайт Е.М. Внешний контроль качества аудита // Аудиторские ведомости. 2004. № 4
5. Гутцайт Е.М. Внешний контроль качества аудита // Аудиторские ведомости. 2004. № 5
6. Гутцайт Е.М. Независимость финансового контроля и его качества // Аудиторские ведомости. 2007. № 9
7. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.
8. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. - М.: Интелтех, 1996.
9. Ремизов Н.А. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: Стандарты №  7 - 11, - М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2004.
10. Сафохина М.А. Контроль качества аудита // Аудиторские ведомости. 2006. № 8
11. Сивцова Е.С. Методические рекомендации по внутреннему контролю качества аудита // Аудит и налогообложение. 2008. № 7
12. Сквирская Е. Л. Новые стандарты аудита // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2008. № 9
13. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М. 2006
14. Шнейдман Л.З. Законодательное регулирование бухгалтерского учета и аудиторской деятельности // Бухгалтерский учет. 2006. № 5.
15. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"