Контроль качества аудиторской деятельности

  ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

 

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

 

РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ГУМАНИТАРНЫЙ

УНИВЕРСИТЕТ

 

 

 

                                                                                   Экономический факультет

                                                                                        Кафедра финансов и кредита

                                                                        Дисциплина: Аудит

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

   На тему «Контроль качества аудиторской деятельности»

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                         Выполнил студент: Клевцова Л.Е.

                                                         6 курс, группа ФК-56-07

                                                         Проверил: Шор Инна Михайловна

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                            ВОЛГОГРАД 2012

 

Содержание

 

 

Введение……………………………………………………………….…..3

1. Инструменты контроля качества аудита…………………………….4

2. Права и обязанности аудиторских организаций…………………...14

3. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций………....15

4. Страхование профессиональной ответственности аудитора……...17

5. Права, обязанности и юридическая ответственность проверяемого экономического субъекта…………………………………………....18

Заключение…………………………………………………………….....20

Список литературы……………………………………………………….21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

С позиций терминологии можно говорить о внутреннем и  внешнем контроле аудиторской деятельности (ВКАД). Если в психологии, художественной литературе и т.п. можно говорить о самоконтроле, то в экономике действия и контроль за ними должны, как правило, осуществляться различными физическими лицами или организационными структурами. Контроль на уровне общественных аудиторских объединений и государственных органов регулирования аудиторской деятельности является внешним контролем; сюда же можно отнести контроль со стороны головной структуры некоторой аудиторской сети за деятельностью входящих в нее самостоятельных аудиторских фирм.

Чтобы понять, насколько достижимы цели внешнего контроля, рационально предварительно выделить основные типы аудита в России. В этой связи можно выделить (по подходу к проведению аудиторской проверки, а не по его результатам) черный, серый и цивилизованный аудит. Под черным аудитом понимается обычно ситуация, когда аудиторская организация фактически не проводит проверку, а дает положительное заключение на заведомо недостоверную бухгалтерскую отчетность или просто не интересуется достоверностью этой отчетности. Аналогично под серым аудитом следует, на наш взгляд, понимать такую ситуацию, когда проводится более или менее подробная аудиторская проверка, возможно, даже формулируется ряд полезных предложений по улучшению ведения бухгалтерского учета во многих его сегментах, но на недостоверную бухгалтерскую отчетность все равно дается положительное (безусловное или с оговорками) аудиторское заключение. Договоренность о таком заключении может быть достигнута в явном виде заранее, оно может при переговорах подразумеваться, аудиторская организация просто может давать такое заключение ради сохранения клиентуры и т.д. - это уже различия второстепенные, к тому же трудно идентифицируемые на практике. Случаи черного и серого аудита охватываются ст.11 Закона N 119-ФЗ, где используется понятие "заведомо ложное аудиторское заключение". В западных странах в этих случаях часто применяется термин "покупка мнения".

Аудиторские компании, являясь коммерческими организациями, сталкиваются при осуществлении  своей хозяйственной деятельности с различными рисками. Среди них наиболее существенным является риск некачественного оказания аудиторских услуг, который может привести как к потере клиента, так и к аннулированию лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Можно использовать систему внешнего и внутреннего контроля качества аудита для обеспечения разумной уверенности в отношении качества оказываемых услуг.

 

 

1. Инструменты контроля качества аудита

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» предусмотрены три уровня контроля качества аудита, два из которых являются внешними, а третий — внутренним.

Внешние проверки контроля качества аудита могут выполняться:

 • Уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности. Основные функции, в том числе контрольные, Уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской.

• Аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями, если право проведения таких проверок делегировано им Уполномоченным федеральным органом по регулированию аудиторской деятельности. Права аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, в том числе по осуществлению контроля.

Однако аккредитованные профессионально аудиторские объединения могут проводить проверки только в отношении членов своих объединений.

Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается Уполномоченным федеральным органом.

Согласно ст. 14 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» «Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок.

Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.

В случае выявления в ходе внешней проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами требований нормативных правовых актов или федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в Уполномоченный федеральный орган.

Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной настоящим Федеральным законом, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Внешний и внутренний уровни контроля качества аудита обеспечивается контролем за уровнем профессионализма аудиторов.

Предварительный внешний контроль качества аудита осуществляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Текущий и последующий внешний контроль качества аудита осуществляются путем организации постоянного надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских организаций.

Система внутреннего  контроля (в соответствии с МСА 315 "Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации") представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективной результативности хозяйственных операций и эффективного использования ресурсов, а также соответствия деятельности действующим нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей (Редакция перевода определения системы внутреннего контроля, приведенного в МСА 315).

Система международных  стандартов аудита не обошла вниманием  такой аспект аудиторской деятельности, как контроль качества оказания аудиторских  услуг. До 15 июня 2005 г. действовал стандарт МСА 220 "Контроль качества работы в аудите" (Название стандарта на русском языке приведено в соответствии со вторым изданием международных стандартов аудита и Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров на русском языке, регулирующий вопросы контроля качества). Российским аналогом этого стандарта является действующее в настоящее время Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 7 "Внутренний контроль качества аудита". Однако начиная с 15 июня 2005 г. вступили в силу два новых международных стандарта: ISA 220R "Контроль качества аудиторских проверок исторической финансовой информации"; ISQC 1 "Контроль качества в аудиторских организациях, осуществляющих аудиторские и обзорные проверки исторической финансовой информации, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, или оказывающих сопутствующие аудиту услуги". Если первый стандарт устанавливает требования к процедурам внутреннего контроля в аудиторской организации в отношении качества выполнения отдельного аудиторского задания, то второй стандарт устанавливает требования в отношении организации всего процесса оказания аудиторских услуг, выполнение которых (требований) способно обеспечить их высокое качество.

Требования к организации и функционированию внутренней системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских организациях и у аудиторов-предпринимателей, для того чтобы работа их соответствовала стандартам аудиторской деятельности.

Внутрифирменный контроль качества обеспечивается:

• порядком распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита;

• установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита;

•  установлением порядка контроля качества работы в ходе проведения аудита.

Структура управления аудиторской организации. Руководителем аудиторской организации является сотрудник, входящий в состав администрации и (или) собственников аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени этой организации. Руководитель аудиторской организации выполняет следующие обязанности:

•  ведет переговоры с руководством экономического субъекта;

• назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов, направляемую на аудит экономического субъекта;

• выражает мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, отраженное в аудиторском заключении.

Руководитель аудиторской организации должен быть осведомлен обо всех существенных причинах, определивших содержание выданного этой организацией аудиторского заключения. Руководителем аудиторской организации может быть, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

На руководителя аудиторской проверки возложена обязанность руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта. Руководитель проверки назначается руководителем аудиторской организации и подотчетен ему.

Руководитель проверки несет ответственность:

• за организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим с объектом;

• за процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);

• за соответствие проводимого аудита и подготовленной по его уезультатам рабочей документации правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям;

• за доведение до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.

Руководителем аудиторской проверки может быть только лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по аудиторской специализации, соответствующей требованиям данного аудиторского задания. Старший аудитор является сотрудников аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки. Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем. Старший аудитор несет ответственность:

•  за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур;

• за организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участников проверки.

Старшим аудитором назначается, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

Рядовой участник проверки — это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам являющийся исполнителем. К рядовым сотрудникам могут быть отнесены аудиторы, младшие аудиторы, ассистенты, стажеры и прочие специалисты, не относящиеся к техническому персоналу, но те, кому не может быть доверена самостоятельная работа без руководства старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.