Контроль и ревизия

 

Содержание

  Введение……………………………………………………………………..3 
Глава1.Сущность  ревизии 
1.1 Сущность ревизии, цель и задачи……………………………………….4  
1.2 Виды ревизий…………………………………………………………….12

1.3 Ревизионный процесс: планирование и процедуры осуществления…14

1.4Принципы проведения ревизии ................................................................18

Глава 2.Ревизия основных средств ООО «Ромашка»

2.1 Задачи ревизии основных  средств... …...…………………………….27

2.2 Порядок проведения  и оформления ревизии……………………………………………………...30

2.3 Практический пример  ………………………………………………...37

   Заключение……………………………………………………………….40

   Список литературы……………………………………………………..43

 

Введение 
 
   Целью дисциплины "Контроль и ревизия" является изучение сущности, роли и функции контроля в управлении и изучение ревизии как инструмента контроля. Как известно, основными функциями управления являются планирование, организация,мотивация и контроль. С помощью контроля проверяется законность, правильность и целесообразность осуществляемой деятельности и выявляются возникшие в процессе ее выполнения отклонения по центрам ответственности, причины отклонений. Ревизия является наиболее распространенной формой экономического контроля. 
Цель данной работы заключается в раскрытии содержания и задач ревизии как наиболее распространенной формы экономического контроля. 
Задачи: 
1. Определить, что такое ревизия, в чем ее значение для контроля экономической деятельности, раскрыть содержание, выделить ее главные задачи.  
2.Ознакомиться с  Классификацией  ревизий. 
3.Назвать основные этапы ревизионного процесса. 
4. Понять в чем заключается отличие между аудитом, учетом, ревизией и судебно-бухгалтерской экспертизой. 
В ходе написания работы использовалась учебная и специальная литература, затрагивающая следующие области: бухгалтерский учет, аудит, контроль и ревизия, экономический контроль. Также были использованы различные справочники и словари,кроме того,нормативные документы.  

 

Глава 1.

1.1Сущность ревизии, цель и задачи 
   Ревизия (от лат. revisio — просмотр) — основная форма контроля. 
Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности, совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Украины и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.  
   Ревизия - составная часть системы управленческого контроля, призванная установить законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершенных хозяйственных операций.  
В словосочетании «контроль и ревизия» первое понятие является общим и абстрактным, а второе - частным и конкретным. Если экономический контроль связан со всеобщим регулирование общественных отношений, то ревизия выступает всегда конкретной формой такого регулирования как в пространстве, так и во времени. Результаты ревизии объявляются и обсуждаются в коллективе субъекта хозяйствования, после чего обязательно применяются соответствующие мероприятия (принимаются решения), что дает возможность повсеместно обеспечить действенность ревизии.  
   Ревизия - форма последующего контроля, представляющая собой систему взаимосвязанных документальных и фактических приемов контроля.  
   Цель ревизии – осуществление контроля над соблюдением законодательства России при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативамии сметами.  

Объекты ревизии - все государственные органы (в том числе их аппараты) и учреждения в России, государственные внебюджетные фонды, а также органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, союзы, ассоциации и иные объединения (независимо от видов и форм собственности), если они получают, перечисляют и используют средства из бюджета или используют государственную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные законодательством или органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества.  
Задачи ревизии: 
- обеспечение финансовой дисциплины;  
- экономное и целевое использование бюджетных средств;  
- выявление резервов роста доходной базы бюджета и собираемости налогов; 
- сохранность материальных и финансовых ресурсов, их эффективное использование; 
- своевременное и правильное прохождение всех этапов бюджетного процесса и сметного финансирования; 
- проверка законности совершаемых субъектом хозяйствования хозяйственных и финансовых операций;  
- правильность ведения бухгалтерского учета, составления отчетности;  
- пресечение фактов бесхозяйственности, расточительности и других видов нарушений, а также принятие мер но возмещению причиненного ущерба;  
- выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности субъекта хозяйствования.  
 

Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:  
- соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;  
- обоснованность расчетов сметным назначениям;  
- исполнение  смет расходов;  
- использование бюджетных средств по целевому назначению;  
- обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;  
- обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;  
- соблюдение финансовой дисциплины  и  правильность  ведения бухгалтерского учета  и  составления  отчетности;  
- обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных  и  кредитных  операций; 
- полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;  
- операции с основными средствами и нематериальными активами;  
- операции, связанные  с  инвестициями;  
- расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;  
- обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и  затрат  капитального  характера;  
- формирование  финансовых  результатов  и  их  распределение. 
 
В отличие от других форм контроля, ревизия имеет четкий правовой статус, который закрепляет границы ее распространения, сроки проведения, права и обязанности должностных лиц, порядок оформления и рассмотрения результатов. Ревизия является наиболее распространенной формой экономического контроля. А потому судебно-следственные органы из всех форм экономического контроля применяют как процессуальное средство выявления состава преступления только ревизии. 
 
Основные  причины  необходимости  ревизий: 
- низкое сознание отдельных работников относительно бережливости и сохранения  общественной  собственности; 
- не всегда эффективный предыдущий и текущий контроль со стороны руководителей, бухгалтеров и специалистов соответствующих областей деятельности; 
- недостатки  в отборе кадров  материально-ответственных  лиц, некачественная инвентаризация, несовершенство системы материальной ответственности  и  т.п. 
 
   Ревизии исследуют финансово-хозяйственную деятельность предприятий и предпринимателей с целью выявления отрицательных явлений, их ликвидации и избежания в будущем. Ревизии активно влияют на выявление причин бесхозяйственности, нарушений законодательства и нормативных актов, оказывают содействие возмещению причиненных конкретными лицами убытков. С этой целью ревизоры используют законодательные и нормативные акты по вопросам финансово-хозяйственного контроля, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность субъектов предпринимательской деятельности (баланс, отчет о финансовых результатах, отчете о движении денежных средств, отчет о собственном  капитале). 
 
Ревизия также изучает субъект предпринимательской деятельности в статике, ретроспективно, то есть после завершения хозяйственных процессов. 
Результаты ревизии основываются на документально достоверных доказательствах. Во время ревизии конкретно устанавливают размер убытков, потерь, недостатков, обосновывая это системой доказательств (первичными документами, данными инвентаризаций, объяснительными записками  ответственных  лиц  и  т.п.). 
 
   Ревизия проводится в соответствии с законодательством о предприятиях. 
При этом собственник (государство или консолидированный собственник) ставит перед ревизией цель установить, как назначенный им руководитель предприятия выполняет его задания в предпринимательской деятельности. Ревизия оказывает содействие повышению эффективности деятельности, но не  выполняет  прогнозной  функции. 
 
   Благодаря ревизии регулярно осуществляется контрольная функция государства как собственника государственного бюджета и других экономических ресурсов. К ней все чаще прибегают учредители, инвесторы и иные собственники бизнеса, а также исполнительные органы хозяйствующих субъектов, что особенно характерно для деятельности контрольно-ревизионных комиссий и аудиторских союзов в системе сельскохозяйственной и потребительской кооперации. Результаты ревизий в обязательном порядке подлежат широкой огласке и обсуждению в коллективе  проверяемой  организации.  
 
  Ревизии осуществляются специальными контрольно-ревизионными органами (контрольно-счетными палатами, контрольно-ревизионными управлениями, отделами, комиссиями), работники которых имеют, как правило, специальную подготовку, что обеспечивает реализацию принципа действенности и эффективности экономического контроля. Это относится как к государственному штатному контрольно-ревизионному аппарату, так и к ревизионным комиссиям хозяйственных обществ, кооперативных и общественных организаций, поскольку в стране действует специальная система подготовки и повышения квалификации всех контрольно-ревизионных кадров.  
 

В ходе проведения ревизий  широко сочетаются все приемы и способы  фактического и документального  контроля, что позволяет изучать проверяемые вопросы и тем самым успешно решать задачи экономического контроля[5]. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Виды  ревизий 
Ревизии  различаются  по  таким признакам. 
По признаку ревизующих органов ревизии бывают ревизии государственных органов, внутрихозяйственные  ревизии  и  ревизии,  проводимые аудиторскими  фирмами. 

Ревизии государственных  органов проводятся органами государственного контроля (Счетной палатой Украины, Министерством финансов Украины, Налоговой службой Украины), которые наделены контрольными правами по отношению к предприятиям (организациям, учреждениям) всех отраслей экономики.

Внутрихозяйственные ревизии — проводятся работниками предприятий, которые контролируют деятельность внутренних структурных подразделений, не имеющих юридической самостоятельности.

Ревизии, проводимые аудиторскими фирмами проводят контроль за соблюдением установленных правил финансово-хозяйственной деятельности предприятия по контракту и на платной основе. 
По признаку полноты проверки различают ревизии полные и частичные. 
Полная ревизия охватывает проверкой все виды финансово-хозяйственной деятельности предприятия, частичная - лишь отдельные виды деятельности или хозяйственных операций (кассовые, расчетные, товарные, производственные  и  т.п.). 
По  организационному  признаку  ревизии  бывают  плановыми  и внеплановыми. 
Ревизии, которые проводятся за определенный период времени (одних, два или три года) и охватывают проверкой все виды финансово-хозяйственной деятельности (полные ревизии), считаются плановыми и предполагаются в планах проведения ревизий. К внеплановым принадлежат ревизии, которые проводятся в отдельных случаях и по разным причинам (в случае выявления недостатков, при наличии сигналов о недостатках в работе, нарушениях и злоупотреблениях, с целью контроля за качеством ревизии и т.п.). 
По кругу вопросов, которые подлежат проверке, ревизии бывают сквозные и тематические, комплексные  и  некомплексные. 
Сквозные ревизии проводят для проверки взаимосвязанных хозрасчетных организаций  и  предприятий. 
Тематические - это ревизии преимущественно по отдельному вопросу 
(теме). Они охватывают максимальное количество предприятий (проверка состояния  бухгалтерского  учета  и  финансовой  отчетности). 
Комплексные ревизии включают все виды контроля и охватывают производственную и хозяйственно-финансовую деятельность предприятий, при этом осуществляются документальная ревизия, экономический анализ, проверку оперативной работы и т.п. Такие ревизии проводит бригада, которая состоит из ревизоров, бухгалтеров, экономистов, менеджеров и других  специалистов. 
Некомплексные ревизии проводятся в небольших по объему работы предприятиях, а также во время частичных ревизий с участием одного или двух ревизоров. Например, ревизия в детском учреждении, школе. 
По  времени  проведения  различают  ревизии: 
Предварительные - проводятся до совершения проверяемых хозяйственных операций и направлены на предупреждение нарушений законности или неэффективного  использования  средств организации; 
Текущие - проводятся в ходе совершения проверяемых хозяйственных операций, что позволяет своевременно выявить и устранить различного рода нарушения  или  недостатки; 
Последующие  -  осуществляются после совершения проверяемых хозяйственных операций. При последующих ревизиях в наиболее полной мере изучаются все стороны хозяйственно-финансовой деятельности организаций  и  учреждений. 
В зависимости от источника контрольных данных различают ревизии: 
Фактические - проводятся преимущественно по данным осмотра объектов в натуре и направлены на выявление законности и целесообразности использования экономических ресурсов, как правило, в ходе осуществления хозяйственных  операций; 
Документальные - проводятся по документальным данным и представляют собой обычно форму последующего контроля. Вместе с тем используются также и данные фактического осмотра объектов в натуре, что существенно повышает  эффективность  контрольно - ревизионой  работы; 
Смешанные характеризуются сочетанием использования фактических и документальных контрольных данных, что и обусловливает наибольшую распространенность  данного  вида  ревизии. 
Перечисленные виды ревизий при умелой, рациональной их организации обеспечивают сохранение средств, предупреждения фактов злоупотреблений, повышение эффективности работы субъектов предпринимательской деятельности[5]. 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Ревизионный процесс: планирование и процедуры осуществления  
  Ревизионный процесс состоит из целого ряда последовательных этапов. 
Каждый из этапов имеет свое содержание, функциональное назначение и отделен  по  времени. 
В теории и практике контрольно-ревизионной деятельности есть такие этапы: 
- планирование  ревизии; 
- подготовка  к  ревизии; 
- составления  задачи (программы)  проведения  ревизии; 
- организация работы на  месте (объекте) ревизии; 
- документальная и фактическая проверка; 
- систематизация материалов ревизии и составления акта, выводов и предложений; 
- согласования и обсуждения следствий ревизии на предприятии; 
- утверждения  материалов  ревизии; 
- контроль за выполнением решений, принятых по материалам ревизии. 
   Министерства, ведомства, концерны, ассоциации, акционерные производственные объединения, которые имеют в своем составе контрольно- ревизионный аппарат, составляют перспективные и текущие планы проведения ревизий и тематических проверок в подведомственных предприятиях, учреждениях и организациях. 
Перспективные планы составляют преимущественно на пять лет, текущие — на следующий календарный год. Следует учесть, что Указом Президента России «О мероприятиях по повышению эффективности контрольно-ревизионной работы» №1031/2000 предусмотрена периодичность проведения государственной контрольно- ревизионной службой плановых ревизий и проверок использования средств бюджетов и внебюджетных фондов не реже однажды на трех года. Каждая ревизия может охватывать период, который начинается со дня окончания предыдущей ревизии и завершается датой составления баланса, проверкой которого заканчивается запланированная ревизия[2]. 
   Соответственно Инструкции о порядке проведения ревизий и проверок государственной контрольно-ревизионной службой в России, утвержденной приказом Главного контрольно-ревизионного управления России от 03.10.97 № 121, ревизии и проверки проводятся на основе полугодичных планов: 
- Главного контрольно-ревизионного управления, утвержденных его коллегией; 
- контрольно-ревизионных отделов в районах, городах и районах в городах, утвержденных контрольно-ревизионными управлениями в областях, городах. 
   Соответственно Положению «Про государственную контрольно-ревизионную службу в России», утвержденного постановлением Кабинета Министров России от 05.07.93 № 515, планирование контрольно-ревизионной работы, в соответствии с доказанными управлением задачами, проводится руководителем ревизионного органа с учетом установленной периодичности  ревизий. 
   Планы ревизий в системе министерств и ведомств составляются контрольно-ревизионными управлениями (отделами) и утверждаются руководителями вышестоящих организаций. План проведения ревизий и проверок сохраняется у руководителя контрольно-ревизионного органа и не подлежит разглашению с целью обеспечения внезапности каждой ревизии или проверки. В планах указывается: на какую дату обревизованы предприятия, вид ревизии, затраты времени в днях, за который период может проводиться ревизия, время проведения, и делается отметка о выполнении.       Срок проведения ревизий определяется в зависимости от объемов деятельности и особенностей предприятий, которые ревизуются. Объем ревизии может измеряться оборотом продукции, количеством предприятий и дел, которые  подлежат  ревизии. 
Продление установленного срока, в порядке исключения, допускается с разрешения  органа, который назначил ревизию. 
За каждым ревизором закрепляются объекты ревизии на следующий год с таким расчетом, чтобы не меньше 2/3 рабочего времени отводилось на ревизии, отчет и подготовку к следующей ревизии. Вместе с тем следует зарезервировать время для выполнения внеплановых ревизий (например, по требованию судейско-следственных органов). 
   При планировании комплексных ревизий следует решить ряд организационных вопросов. В связи с этим планированию ревизий должно предшествовать глубокое изучение подведомственных предприятий, которое даст возможность правильно установить последовательность и порядок проведения  ревизий. 
   После утверждения планов ревизий начинается подготовка к проведению ревизии. Кроме того, проведению ревизии передует изучения имеющихся в организации, которая назначила ревизию, финансовых, банковских и других органах отчетных и статистических данных, материалов предыдущей ревизии и тематических проверок и другой текущей информации, которая характеризует хозяйственную деятельность и финансовое состояние предприятия, которое подлежит ревизии. Используются также данные анализа по материалам финансовой отчетности, акты предыдущих ревизий и т.п. 
Ревизоры ознакомляются с Законами России по вопросам налогообложения, расчетно-платежной и финансовой дисциплины, работы и заработной платы, с другими нормативными актами, выясняют, как выполнен предложения по результатам предыдущей ревизии. Такое предыдущее изучение дает возможность ревизору заранее определить наиболее неблагополучные участки в работе этого предприятия, и таким образом, очертить основное направление  работы  во  время  ревизии. 
   Перед выездом на объект руководитель вышестоящей организации, от лица которой проводится ревизия, выдает ревизору (руководителю бригады) распоряжения на право проведения ревизии, в котором указываются название предприятия, которое подлежит ревизии, дата начала и окончания ревизии. 
Распоряжения регистрируется в журнале учета ревизий, который содержит почти все  те  же  реквизиты, что и распоряжение. 
На основании изучения данных про минувшую финансово-хозяйственную деятельность предприятия и с учетом поставленных в распоряжении задач, руководитель ревизионной группы (ревизор) составляет программу ревизии. 
Программа включает перечень конкретных вопросов, которые подлежат проверке, период, за который может быть проведенная ревизия, а также описание процедуры его  осуществления. 
Программа ревизии утверждается руководителем контрольно-ревизионного аппарата организации, которая назначила ревизию. Один экземпляр программы вручают руководителю ревизионной группы (ревизору), а второй остается в делах организации и служит для контроля выполнения. 
Руководитель ревизионной бригады должен ознакомить всех членов бригады с содержанием программы и распределить задачи между ними. Затем члены бригады (ревизор) составляют рабочие планы проведения ревизии, которые утверждаются руководителем ревизионной группы (бригадиром). 
Рабочий план включает перечень работ, которые подлежат выполнению во время ревизии, сроки их выполнения и способ проверки (сплошной, выборочный), срок окончания ревизии. Прибыв на объект, ревизор 
(руководитель ревизионной группы) вместе с руководством предприятия организовывают проведения внезапных инвентаризаций кассы, материальных ценностей. Руководитель ревизионной группы (ревизор) устанавливает связь с местными органами (государственной налоговой администрацией, банком, Пенсионным фондом, антимонопольным комитетом, инспекцией по делам защиты прав потребителей, прокуратурой и т.п.). 
После окончания организационной работы на предприятии ревизор начинает документальную и фактическую проверки. На протяжении ревизии на отдельных листах бумаги (или в рабочей тетради или журнале) ревизор систематизирует материалы ревизии, регистрирует факты нарушений, злоупотреблений, группируя их за однородными признаками и соответственно структуре основного акта ревизии, то есть по его разделам. 
Следствия ревизии оформляются актом. Акты ревизии делятся на основные и промежуточные. 
Основной акт ревизии - это документ, где в обобщенном виде фиксируются выявленные нарушения и недостатки в деятельности предприятия, которое ревизуется. Основанием для включения фактов выявленных нарушений или недостатков в основной акт ревизии являются сведения нарушений, справки, промежуточные акты и т.п. 

  Промежуточные акты - это разовые документы, которые отображают результаты проверки отдельных участков или объектов проверки. За выявленными фактами нарушений от должностных лиц необходимо взять письменные объяснения. 
Результаты ревизии обсуждаются на общих сборах коллектива предприятия, на которые принимаются соответствующие решения. Основная форма реализации результатов ревизии — это приказ по ее результатам. Он выдается как в том предприятии, где проводилась ревизия, так и в той организации, которая  назначила  ревизию. 
Последний этап ревизии - контроль за выполнением решений, принятых по материалам ревизии. Выполнения принятых решений по результатам ревизии контролируется путем получения информации от проверенного предприятия об устранение выявленных недостатков и нарушений во время проведения следующей плановой ревизии [4].

 

 

 

 

1.4 Принципы проведения ревизии

Планирование - это разработка контролирующим органом общего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения контроля, в том числе разработка программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления контрольных процедур, необходимых для осуществления поставленных задач.

Планирование контрольного мероприятия должно проводиться в соответствии с общими принципами организации контроля, а также в соответствии со следующими частными принципами:

а) комплексности планирования;

б) непрерывности планирования; в)оптимальности планирования;

г) действенности планирования;

д) конкретности плановых заданий;

е) реальности планирования;

ж) гибкости и мобильности  планирования.

Принцип комплексности планирования контроля - обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного исследования до заключительного акта ревизии.

Принцип непрерывности - установление сопряженных заданий группе контролеров и увязка этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании проверки на длительный период времени, например в случае проверки крупных холдингов, контролирующему органу следует своевременно корректировать программы контрольных мероприятий с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта (создание или ликвидация дочерних компаний и т.п.), а также промежуточных результатов  проверок (например, выявление аффилированных лиц, о которых не было известно на предварительной стадии контроля).