Классификация налогов. Построение налоговых ставок

Традиционная классификация  представляет собой довольно сложный  вариант группировки налогов  одновременно по способам их взимания, характеру применяемых ставок, объектам налогообложения и налогоплательщикам.

В основе этой системы лежит  деление всех налогов на три класса:

1) прямые налоги;

2) косвенные налоги;

3) пошлины и сборы.

Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными - налоги на товары и услуги. Они взимаются  с конкретного физического или  юридического лица. К пошлинам и  сборам относятся все остальные  налоги, не попавшие в два первых вида.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Реальные прямые налоги уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика, личные прямые налоги уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика. Группу прямых реальных налогов образуют поземельный, подомовой налоги, налоги на доходы от денежных капиталов на ценные бумаги.

В группу прямых личных доходов  включают подоходный налог с физических лиц, налоги на прибыль (доход) акционерных  обществ (корпорационный), налог на доходы от денежных капиталов, налог  на прирост капитала, налог на сверхприбыль, подушный налог. К личным налогам  относятся также налог на имущество  и налог на наследство и дарение. К личным поимущественным налогам  относятся лишь те, где объектом налогообложения выступает стоимость  имущества.

Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Они  частично или полностью переносятся  на цену товара или услуги. Окончательным  плательщиком косвенных налогов  является потребитель товаров.

Основные виды косвенного налогообложения - это акцизы, налог  с оборота, налог с продаж, налог  на добавленную стоимость, а также  отдельные виды пошлин и сборов. К акцизам относятся налоги, взимаемые в виде надбавок к ценам или тарифам на отдельные конкретные товары и услуги.

К группе косвенных налогов  помимо индивидуальных акцизов и  общих налогов на товары и услуги (налог с оборота, налог на добавленную  стоимость, налог с продаж) относятся  также налоги, взимаемые со стоимости  товаров при пересечении границы (таможенная пошлина). К акцизам также  относятся различного рода «внутренние» налоги на отдельные виды товаров.

 

1.4 Классификация российской системы налогов и сборов по субъекту уплаты.

Исключительные особенности  имеет российская налоговая система  в части классификации налогов  по субъекту уплаты, т.е. разделение налогов, уплачиваемых юридическими и физическими  лицами. Данная классификация приведена  ниже:

В этой таблице наблюдается, в отличие от стран с развитой рыночной экономикой , преобладание доли налогов, взимаемых с юридических лиц. В структуре доходов консолидированного бюджета РФ, несмотря на имеющуюся тенденцию роста, поступления налогов от физических лиц по отчёту за 2007 г. Составили всего 13.5% Данный показатель значительно ниже, чем в других развитых странах, где налоги, уплачиваемые физическими лицами, обеспечивают 50-60% всех налоговых доходов бюджетов.

Специфика структуры российской налоговой системы относительно уплаты налогов обусловлена следующими обстоятельствами:

1. Это связанно с относительно низким жизненным уровнем абсолютного большинства населения РФ и вызванной этим недостаточной налоговой базой;
2. В структуре населения страны высокий удельный вес занимают лица предпенсионного и пенсионного возраста, доходы которых объективно ниже, чем у остальной части населения;
3. Существенную роль играет то, что распространено уклонение от уплаты налогов, причём преимущественно лицами, имеющими наиболее высокий уровень доходов.
4. В отличие от других стран, где установлена прогрессивная щкала налога на доходы физ. лиц, в РФ применяется достаточно низкая, в размере 13%, плоская шкала налогообложения;
5. Налоговая база по налогу на имущество физ.лиц в РФ установлена вне зависимости от рыночной цены недвижимого имущества, а привязана к его так называемой инвентаризационной стоимости, весьма далекой от действительности;
6. В производстве ВВП, в отличие от других стран, в нашей стране весьма невысока доля малого бизнеса и индивидуального предпринимательсва и соответсвенно уплачиваемых ими налогов. Достаточно сказать, что по отчёту за 2007 г. в консолидированный бюджет страны от уплаты единого налога на вмененный доход и единого налога при упрощённой системе налогоблажения поступило в общей сумме 140млрд руб. при этом поступления налога на доходы физ. лиц при всех недостатках его администрирования составили 1267 млрд руб.

 

1.5 Классификация налогов по принадлежности к звеньям бюджетной системы.

Распределение доходов от большенства налогов между бюджетами разных уровней осуществляется бюджетным законодательством. В некоторых странах это происходит ежегодно при утверждении соответствующих бюджетов. Таким образом существуют регулирующие и закреплённые налоги.

• Регулирующие – это те налоги, от которых в процессе бюджетного планировния производятся отчисления в бюджеты нижестоящего уровня с целью их сбалансирования. Так на постоянной основе закреплено распределение отдельных федеральных налогов, в частности налога на доходы физ.лиц, между федеральным и местным бюджетами.
• Закреплённые – это те налоги, как следует из их названия, которые на постоянной основе закреплены за бюджетами соответствующего уровня и не могут зачислятся в бюджеты другого уровня.

 

1.6 Классификация налогов по объекту обложения.

Среди прямых налогов в  российской налоговой системе выделяются реальные (имущественные), ресурсные (рентные), личные и вмененные.

1. К реальным относятся земельный налог, налог на имущество, транспортный налог.
2. С реальными налогами тесно связанны ресурсные платежи, взимание которых определяется разработкой, использованием и добычей природных ресурсов. К этой группе следует отнести налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, водный налог.
3. К категории личных налогов следует отнести налог на прибыль, налог на доходы физических лиц.
4. Одной из разновидностей реальных налогов является налоги на вмененный доход. В России установлены две формы такого налога – единый налог на вмененный доход для определённых видов деятельности и налог на игорный бизнес. Следует отметить, что единый налог на вменённый доход пока ещё «не нашёл себя» в российской налоговой системе ни в фискальном, ни в стимулирующем смысле.

 

1.7 Классификация налогов в зависимости от назначения и по источнику обложения.

В зависимости от назначения налоги в налоговой системе РФ подразделяются на общие (обезличенные) и специальные (целевые).

 В РФ до 2010 г. действовал  один специальный налог – единый  социальный налог, поступления  от которого зачислялись не  только в федеральный бюджет, но и в гос-е внебюджетные соц-е фонды. При этом ставка единого социального налога, учитывая целевой характер последнего, предусматривала его распределение по Пенсионному фонду РФ, Фонду социального страхования РФ и фондам обязательного медицинского страхования.

Характеризуя классификацию  налогов РФ по источнику обложения, следует, прежде всего, подчеркнуть, что  она относится исключительно  к налогам, уплачиваемым юридическими лицами, т.к. источник уплаты налога у  физ лиц может быть только один – доход. Классификация налогов РФ, уплачиваемых юр лицами, по источнику обложения приведена ниже:

Все источники обложения  подразделяются на четыре вида, при  этом большинство налогов уплачивается до распределения организацией балансовой прибыли, т.е. за счёт увеличения издержек или снижения прибыли. Тем самым уменьшается облагаемая база по налогу на прибыль.

 

1.8 Классификация налогов в зависимости от применяемых ставок.

В отличие от налоговых  систем других стран в российской налоговой системе редко используется прогрессивное налогообложение. Прогрессивные  ставки применяются в отношении  лишь отдельных налогов, не играющих существенной фискальной или регулирующей роли.

Прогрессивное налогообложение  применяется в двух случаях:

1. При налогообложении имущества физ лиц, когда ставки налога возрастают в зависимости от стоимости принадлежащего гражданам недвижимого имущества;
2. При налогообложение транспортных средств ( в зависимости от мощности лвигателя).

Регрессивное налогообложение  возникло в России с принятием  НК РФ и начало действовать с 2001 г. только в отношении единого социального  налога, отменённого с 2010г. По данному  налогу ставка уменьшалась по мере возрастания размера денежных выплат и других форм компенсаций конкретным работникам организации. Введение регрессивных ставок было вызвано необходимостью стимулирования работодателей к  реальному отражению производимых работникам выплат и ликвидации теневых  форм выплаты заработной платы.

В российской налоговой системе  преимущественно устанавливаются  пропорциональные ставки налогообложения. При данном налогообложении ставка действует в одинаковом проценте к объекту обложения, т.е. без учёта изменений его величины. Такие ставки применяются в отношении НДС, акцизов, налога на доходы физ.лиц. Налогообложение прибыли юридических лиц также  осуществляется на пропорциональной основе.

 

2. Построение налоговых  ставок

Налоговая ставка - величина налога в расчете на единицу объекта  налогообложения. Она устанавливается  либо в коэффициентах (процентах), либо в абсолютных суммах.

Согласно НК РБ (статья 41), "налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы, если иное не установлено настоящим  Кодексом. Налоговые ставки и порядок  их применения устанавливаются применительно  к каждому налогу, сбору (пошлине)".

В теории и практике налогов  большое значение имеют методы построения налоговых ставок, среди которых  выделяются:

• твердые ставки - определяются в абсолютной сумме (например, ставка с кубического сантиметра);
• пропорциональные ставки - устанавливаются в процентах к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества (например, ставки по налогу на имущество предприятия, налогу на прибыль);
• прогрессивные ставки - увеличиваются с ростом объекта облагаемого дохода по действующей шкале. Подоходный налог с физических лиц взимается по прогрессивным ставкам, колеблющимся от 9 до 35% дохода плательщика. Прогрессия бывает двух видов - простая и сложная. При простой прогрессии ставка налога растет и распространяется на всю сумму облагаемого налога; при сложной - объект обложения делится на части, каждая из которых облагается своей ставкой, т. е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия более выгодна плательщику, поскольку обеспечивает ему низкое обложение, при простой же прогрессии весь доход подлежит обложению высокой ставкой;
• регрессивные ставки - понижаются по мере роста объекта налога и устанавливаются обычно не в процентах, а в абсолютных суммах.

 

2.1 Методы построения налоговых ставок

Ставка налога должна быть оптимальной, так как существует зависимость между ставками налога и налоговыми поступлениями. Американский экономист Артур Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту налоговых доходов государства. Если налоговая ставка превысит некую объективную границу, то налоговые поступления начнут уменьшаться. Лаффер доказал, что один и тот же по величине доход в государственный бюджет может быть обеспечен и при высокой, и при низкой налоговых ставках. Дело в том, что более низкая налоговая ставка увеличивает число объектов налогообложения, привлекает к предпринимательской деятельности большее число людей, чем при высоких налоговых ставках и наоборот, с ростом налогов рост доходов в казну, как это ни парадоксально, уменьшается, так как часть предпринимателей разорится, часть уйдет в теневую экономику, стимулы к труду угаснут. В этой связи многие государства стараются сделать предпринимательскую деятельность привлекательной, а налоги - унифицированными, стабильными, гибкими и оптимальными.

В основу методик построения налоговых систем могут быть положены различные научные методы: системного, комплексного и целостного подходов, аналитический, статистический, сравнительной  оценки и другие методы (способы  и приемы), в том числе логико-математический, на котором строится приводимая ниже методика.

Метод позволяет реально  и объективно производить расчеты  по аналитическим выражениям, анализировать  полученные результаты и делать выводы о целесообразности введения в налоговую  систему того или иного элемента или условия, сообразуясь с логической компонентой данного метода. Беря данный метод за основу, можно рекомендовать  следующую методику обоснования  налоговой системы по исходным данным, в качестве которых могут выступать: документы, определяющие налогообложение (законы, подзаконные акты, инструкции, письма и т. д.);

Применение расчетного метода при исчислении НДС.

 При определении суммы  НДС расчетным методом сумма  налога определяется процентным  отношением налоговой ставки  к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий  размер налоговой ставки, - 10/110, 18/118

 Расчетный метод исчисления  налога на добавленную стоимость  используется в следующих случаях:

1. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ.
2. При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
3. При передаче имущественных прав, предусмотренных п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ.
4. При удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ.
5. При реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, и при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 154 НК РФ.
6. В иных случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом.