Этапы перехода России на МСФО

Американские стандарты отчетности представляют собой свод правил и практических инструкций, в  то время как МСФО поострены на основе «Концепции» (принципов), что позволяет достаточно гибко применять их в различных спорных ситуациях, опираясь на профессиональное суждение бухгалтера.

Таблица

        По сравнению  с МСФО US GAAP  имеют  как плюсы,  так и  минусы.

С одной  стороны,  составителям  отчетности может  быть  удобнее  пользоваться  детализованными,  прописывающими  каждый  шаг стандартами US GAAP. С другой стороны, близкая к чрезмерной подробность, отсутствие  четкой  структуры,  сложная  иерархия  американских  стандартов  осложняют  пользование  ими.  Что касается  качества  информации,  формируемой на основе МСФО и US GAAP, то, на взгляд автора, предпочтение следует отдать все-таки МСФО: американские стандарты несколько чаще идут на компромисс  с достоверностью  отчетности  в пользу  рациональности и простоты ведения учета. Скандал с американской компанией Enron, который наглядно продемонстрировал, что какими бы качественными не были американские стандарты отчетности, сами по себе они не являются гарантией, что финансовая отчетность будет безукоризненно достоверной.

 1.4. Перспективы унификации МСФО и ГААП

  В то же время, на компромисс  с другими  системами учета официальные  органы  США,  регулирующие  и контролирующие  использование US GAAP, идут  куда менее охотно. Все иностранные  компании,  которые проходят листинг на американских биржах, должны осуществлять реконсиляцию (reconciliation)  своей  отчетности  для выполнения  требований US GAAP. До сих пор это касается и организаций, отчетность которых составлена по МСФО. 

Серьезность  этой  проблемы  довольно  высока.  Как утверждает  Мишель Прада, она касается около 400 европейских компаний, которые проходят  листинг  на европейских  и американских  биржах.  То же  касается около 800 компаний из 50 стран мира, которые должны проводить реконсиляцию  своей  отчетности  для листинга  на американских  биржах. В прессе иногда указывается, что крупные компании вынуждены  тратить от 5  до 10  миллионов  долларов  ежегодно  для выполнения  этих  требований.  Эти,  по большому  счету,  бессмысленные  расходы  являются  одним из главных камней преткновения в общении европейских и американских органов  финансового  регулирования.  Особенно  учитывая  тот факт,  что, как указывалось  выше,  на европейских  биржах  введены  значительно  менее жесткие требования к американским компаниям. Началась  работа  по конвергенции  американских  и международных стандартов.  В 2002  было  подписано  так называемое  Норволкское  соглашение, согласно которому объединились усилия для устранения основных отличий МСФО и US GAAP. Как показывают исследования, различий остается все меньше.

27 февраля 2006 года был принят второй  после 2002 года меморандум о взаимопонимании, в котором нашли отражение  рекомендации по отмене

требований по реконсиляции отчетности, отличной от US GAAP. В целом, все стороны сходятся на том, что конвергенция не должна закончиться пакетом идентичных стандартов, применяемых в Европе и США. Речь идет только  о существенных  отличиях,  об устранении  требований по реконсиляции  отчетности  и о  согласовании  будущих  изменений в стандартах.

Затем Комиссия по ценным бумагам США приняла довольно революционное для США решение -  начиная с отчетов за 2007 год официально  разрешить  иностранным  регистрантам  использовать  МСФО  на  биржах США без требования обеспечить реконсиляцию с ГААП. Интересно,  что данное решение не распространяется на национальные стандарты на основе  МСФО.  От  компании,  претендующей  на  отсутствие  реконсиляции  с ГААП,  требуется  заявление,  что были использованы «МСФО,  опубликованные IASB».

Важным «организационным» шагом  на  пути  к  полной  конвергенции МСФО и ГААП стало официальное объявление Комиссии по ценным бумагам США 27 августа 2008 года о своем намерении, начиная с отчетности за 2009 год разрешить «чисто» американским компаниям использовать МСФО,  а  начиная  с 2014  года –  сделать МСФО  обязательными  для  составления публичной годовой отчетности в США.

Очевидно, что это решение Комиссии по ценным бумагам США устанавливает окончательные временные рамки для завершения процесса конвергенции  с  ГААП,  что  позволит МСФО  бесповоротно  утвердиться  как единственной глобальной системе стандартов финансовой отчетности.

 1.5. Международные организации по вопросам унификации учета

  Два последних десятилетия отмечены  усилением внимания к проблеме  международной  унификации  бухгалтерского  учета.  Развитие  бизнеса, сопровождающееся  возрастанием роли международной  интеграции в сфере  экономики,  предъявляет  определенные  требования  к  единообразию  и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов  исчисления  прибыли,  налогооблагаемой  базы,  условий  инвестирования и капитализации заработанных средств и т. п.

В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее  решению:  гармонизация  и  стандартизация.  Они  сначала  различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации. Однако в последние годы оба термина зачастую используются как синонимы или как взаимодополняющие понятия.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система  стандартов,  ее  регулирующих. Главное,  чтобы  эти  стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества,  т.е. находились в относительной “гармонии” друг  с другом. Работа в  этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам  бухгалтерского  учета.  Ее  деятельность  рассматривалась  как  составная  часть  программы  гармонизации  национальных  версий  закона  о компаниях.  Результаты  этой  работы  опубликованы  в  виде  нормативных  документов,  которые  были  включены  каждым  членом  ЕС  в  свое  национальное законодательство в части бухгалтерского учета.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации  учета,  которую  проводит Комитет  по международным  стандартам финансовой  отчетности, —  КМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC),  разрабатывая  и  публикуя Международные  стандарты финансовой  отчетности —  МСФО (International Accounting Standards, IAS). Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых  к  любой  ситуации  в  любой  стране,  в  силу  чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается внедрения  единых  стандартов,  то  этого  следует  добиваться  не  законодательным  путем,  а  путем  добровольного  соглашения  профессиональных организаций стран.

Рост популярности международных стандартов был обусловлен двумя событиями.  Первым  событием  было  подписание  соглашения  между КМСФО  и Международной  организацией  комиссий  по  ценным  бумагам — МОКЦБ (International Organization of Securities Commissions, IOSCO), в котором  нашло  отражение  стремление  финансовых  кругов  и  конгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке  своих  акций на американских биржах. Второе событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии. Этот факт во многом предопределил рост потребности привлечения капитала в страну. В связи с этим финансовая отчетность компаний должна была быть больше ориентирована на  внешнего  пользователя,  например,  на фондовые  биржи  или международных инвесторов. Именно поэтому компании, входящие в листинг фондовых  бирж  и  составляющие  консолидированные  финансовые  отчеты, вынуждены были принять МСФО.

Возникновение  концептуальной  основы  финансового  учета  в  США связано  с  созданием  в 1973  г.  Совета  по  разработке  стандартов  учета (FASB). В ней по мере возможности интегрированы и унифицированы основные принципы бухгалтерского учета США. Именно положения FASB составляют  основу US GAAP (Generally Accepted Accounting Principals). Также в создании стандартов и регулирование бухгалтерского учета принимают  участие  ряд  общественных  организаций,  причем  государство  в эти вопросы не вмешивается:

*  Комитет  по  стандартам  финансового  учета (Financial Accounting

Standards Board - FASB);

* Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants - AICPA);

*  Комитет  по  стандартам  учета  для  государственных  организаций  (Governmental Accounting Standards Board - GASB); 

*  Комиссия  по  ценным  бумагам  и  биржам (Securities and Exchange Commission - SEC)$

* Американская  бухгалтерская  ассоциация (American Accounting Association - AAA).

 1.6. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности

  Комитет  по  Международным  стандартам  финансовой  отчетности, или, Комитет  по Международным бухгалтерским  стандартам был  создан профессиональными  бухгалтерскими организациями ряда  стран как независимый  орган  частного  сектора  в 1973  году. С 1981  года КМСФО  был полностью  автономным во внедрении международных  стандартов финансовой отчетности  и в вопросах обсуждения документов, касающихся международного учета.

                              Рис. 1. Создатели КМСФО

В 1989 году была создана Международная организация Комиссий по ценным бумагам (IOSCO), которая с 1993 года начала внедрять проект по продвижению МСФО на мировых фондовых биржах с целью обеспечения компаний  возможностью  привлечения  капитала  на многих  биржах  одновременно. 

В 1997  году  создается  Постоянный  комитет  по  интерпретациям МСФО (ПКИ), который отвечал за узкоспециальные вопросы применения МСФО. 

Работа над основными стандартами МСФО была закончена в 1998 году, но уже  в 2000  году Комиссия по Ценным бумагам и Биржам США ( SEC ) проводит анализ основных стандартов и публикует его обзор. Этот  анализ  дал  начало  процессу  конвергенции  с  Общепринятых  Принципов Бухгалтерского Учета США (US GAAP) с Международными стандартами финансовой отчетности. 

В связи с новыми условиями КМСФО принимает новый Устав своей деятельности. Важнейшим новшеством явилось изменение целей Комитета, которые стали включать разработку единой системы высококачественных  стандартов  и  гармонизацию  учетных  систем  различных  стран мира. Новые  цели КМСФО  в  большей  степени  ориентированы  на  обеспечение практического применения МСФО и их  конвергенцию  с национальными системами учета. По состоянию на конец 2000 года в состав КМСФО входили все профессиональные бухгалтерские организации (более 140), которые являются членами Международной федерации бухгалтеров (МФБ). 

2001  год  в США  положил  начало  корпоративным  крахам. Началось  активное  обсуждение  перспектив  «конвергенции» US GAAP  И  МСФО. Проведено  заседания Совета МСФО в штаб-квартире Совета по стандартам бухгалтерского учета США. 

В том же 2001 году КМСФО становится Советом по МСФО. Совет по Международным  стандартам финансовой  отчетности (СМСФО) был  создан в апреле 2001 года для замены Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). 

В соответствии с заявлением о Миссии МСФО, перед СМФО поставлены три основные цели: 

  1)  Формулировать  и  издавать  в  интересах  общества  единый  комплект  высококачественных,  понятных  и  практически  реализуемых  всемирных  стандартов финансовой отчетности, которые необходимо соблюдать  при предоставлении финансовых  отчетов; 

  2) Способствовать принятию и соблюдению  стандартов во всем мире; 

  3) Сотрудничать  с  национальными  органами,  отвечающими  за  разработку  и внедрение стандартов финансовой  отчетности для обеспечения максимального  сближения  стандартов  финансовой  отчетности  во  всем мире. 

  Претерпела изменения и структура  МСФО. 

                                рис. 2. Структура СМСФО