Этапы перехода России на МСФО

2013

 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ................................................................................................................ 3

    1.1. Отличия в моделях учета различных стран.................................................. 4

    1.2. Исторические предпосылки становления  МСФО........................................ 6

     1.3. Основные различия МСФО и ГААП............................................................ 7

    1.4. Перспективы унификации МСФО и ГААП.................................................. 9

    1.5. Международные организации по вопросам унификации учета……….... 10

    1.6. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности........... 12

    1.7. Порядок разработки и утверждения МСФО................................................ 15

    2.1. Этапы перехода России на  МСФО………………………………………...16

    2.2 . Трудности перехода на МСФО…………………………………………....18

    2.3. Способы подготовки отчетности  по МСФО……………….…….………..20

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………..23

    СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………….……………….24

    Приложение 1…………………………………………………………………….24

    Приложение 2……………………………………………………………….……25

    Приложение 3……………………………………………………………………..26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

  В настоящее время вопросы перехода российских предприятий на Международные Стандарты Финансовой Отчетности приобрели чрезвычайную актуальность. Это обусловлено признанием МСФО в качестве одного из главных инструментов, гарантирующего предоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом состоянии компании для широкого круга участников рынка, в том числе и зарубежных.

  Использование МСФО для представления  отчетности является необходимой  процедурой при выходе на международные  рынки, позволяя, таким образом, расширить  круг потенциальных инвесторов.

  Внедрение МСФО позволяет совершенствовать  внутреннюю систему управления  предприятием за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность компании за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей.

  План перехода российских компаний  на международные стандарты финансовой  отчетности неоднозначно оценивается финансовыми руководителями и экспертами. Одни считают, что такой шаг принесет пользу российской экономике, другие же видят в этом лишь увеличение объема работы и материальных затрат. Опыт российских предприятий, уже работающих по МСФО, а также европейский подход к внедрению МСФО позволяют достаточно объективно оценить существование проблем и перспектив данного процесса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1. Отличия  в моделях учета различных  стран 

  В мире  не  существует  двух  стран  с   идентичными  системами  учета. На формирование учета и отчетности влияют различные факторы:

1) источники финансирования. Тот факт, что в одних странах основным  источником ресурсов компаний  являются вложения мелких акционеров, а в других – банковские  кредиты, естественно, приводят к  тому, что акценты в финансовой  отчетности будут разными. В частности, акционеров  в  первую  очередь  интересует,  насколько  эффективно  менеджеры управляют вверенными  им ресурсами, а кредиторов –  насколько надежна фирма как  заемщик, который должен вернуть  как полученный им кредит, так  и проценты по нему.

2) юридическая  система.  Современная  экономика,  по-видимому,  невозможна  без  конфликтов  интересов  хозяйствующих  субъектов.  Возникающие  споры  принято решать  в  суде. Подчас  аргументами  в  таких разбирательствах  является финансовая отчетность  общего назначения. Исторически  сложилось так, что в разных  юрисдикциях развивались и существуют  две правовые системы: система  общего права и система гражданского  права. Эти различия также налагают  отпечаток на правила подготовки  финансовой отчетности.

3) связь финансовой отчетности  и налогообложения. В числе потребителей  финансовой  отчетности и  государственные  органы,  заинтересованные  как  в  эффективном  распределении  государственных  ресурсов,  формировании  экономически оправданных макропоказателей для разработки государственного бюджета,  так и  в налоговом планировании,  справедливом налогообложении. Этот  аспект  также  делит  страны на  две  группы – те, в которых финансовая отчетность является и базой для начисления налогов, и те, в которых налогообложение не ориентируется на данные публичной отчетности.

4) уровень экономического развития  страны.

5) уровень удаленности общественности  от власти.

6) степень индустриализации. 

7) уровень инфляции национальной  валюты. 

8) степень централизованности экономики.

9) методы регулирования формирования  отчетности.

10) различия в возможностях профессиональных  бухгалтерских организаций.

11)  превалирование  требования  справедливого  и  достоверного  представления  информации или требования следовать  законодательным актам.

12)  превалирование  требования  унификации  планов  счетов  и  отчетных  форм  или  уверенность  в  том,  что  унификация  не  решает  основных целей финансовой отчетности, а, подчас, и противоречит им.

13) приверженность теоретическим положениям  учета и отчетности.

Тем  не  менее,  группировка  может  быть  проведена.  Выделяют  несколько моделей учета.

Британо-американская модель. Основная  идея  этой модели –  ориентация  учета  на  информационные  запросы  инвесторов  и  кредиторов. В трех  ведущих  странах,  использующих  эту  модель –  Великобритания, США и Голландия – хорошо развиты рынки ценных бумаг, где большинство компаний и находят дополнительные источники финансовых ресурсов.  Система  общего  и  профессионального  образования  также  отвечает высоким стандартам, что в полной мере распространяется как на бухгалтеров, так и на пользователей учетной информации. Эти три страны распространили  свое  влияние  в  области  бухгалтерского  учета  на  многие страны мира. Например, Австралия, Ботсвана, Венесуэла, Гонконг, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Канада, Колумбия, Малайзия, Мексика, Новая Зеландия, Пакистан, Сингапур, ЮАР.

Итак, основные черты данной модели – полнота и детализированность финансовой отчетности, ориентированной на широкий круг мелких инвесторов, высокий общий уровень образования, отсутствие законодательного  регулирования  системы  учета  и,  как  следствие,  ее  гибкость,  низкий уровень инфляции.

Континентальная модель. Этой модели придерживается большинство стран Европы (Австрия, Алжир, Бельгия, Греция, Дания, Египет, Испания,  Италия,  Люксембург,  Норвегия,  Португалия,  Франция,  Германия, Швейцария, Швеция)  и Япония. Учетная  практика  прежде  всего  направлена на удовлетворение требований правительства, в частности в отношении  налогообложения  в  соответствии  национальному

  макроэкономическому плану. Отсюда  и особенности – жесткое законодательство, консерватизм  учетной  практики,  ориентация  учета  на  государственные  нужды, тесная связь предприятий  с банками. Роль профессиональных  организаций невелика.

Южноамериканская модель. Основным отличием этой модели является перманентная корректировка учетных данных на темпы инфляции. В целом учет ориентирован на потребности  государственных плановых органов;  методики  учета,  используемые  на  предприятиях,  достаточно  унифицированы. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговой политики, также хорошо отражается в учете и отчетности. К этому  кластеру  относятся Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

Исламская модель. Находясь под огромным влиянием богословских идей,  она  имеет  ряд  особенностей,  в  частности  запрещается  получение финансовых  дивидендов  ради  собственно  дивидендов.  Рыночным  ценам отдается предпочтение при оценке активов и обязательств компании. Считается,  что  эта  модель  не  достигла  еще  того  уровня  развития,  который присущ финансовому учету вышеописанных моделей, но находится в развитии.

Интернациональная модель вытекает из потребностей международной  согласованности  учета,  прежде  всего  в  интересах мультинациональных  корпораций  и  иностранных  участников  международных  валютных рынков.

Россия не принадлежит ни к одной из вышеперечисленных моделей, и до начала реформации бухгалтерского учета относилась к так называемой коммунистической модели. В настоящее время Россия уверенно движется к британо-американской модели.

 1.2. Исторические предпосылки становления (МСФО)

  Крах 1929  года  на  мировых фондовых  рынках,  породивший  многолетний  глобальный  экономический  кризис  в  индустриально  развитых странах  и  регионах,  выявил  недостаточность  применявшейся  системы бухгалтерского  учета  и  финансовой  отчетности.  Концептуальные  принципы составления  финансовой отчетности в разных  странах и даже в разных  компаниях  одной  страны  существенно  отличались. Отчетность  разных компаний  не всегда правильно понималась  пользователями. Она оказывалась  несопоставимой, непригодной для  серьезного делового анализа, приводила  к  ошибочным  и  неоднозначным  выводам  о  результатах  деятельности  и  финансовом  положении  компаний,  представивших  отчетность.

В  начале 1930-х  годов  в  США  начали  разрабатывать  систему  национальных  общепризнанных  стандартов  бухгалтерского  учета  и  отчетности,  которые  добровольно применялись  крупными  компаниями, представленными на фондовых биржах. На этой основе со временем возникла система ГААП США,  дошедшая до наших  дней. Федеральная  комиссия по  ценным  бумагам  США  требует  применения  ГААП  всеми  крупными компаниями,  входящими  в  листинг  на  американских фондовых  биржах.    В Европе пошли по пути обязательного применения компаниями национальных планов счетов бухгалтерского учета по модели известного австрийского  бухгалтера Э.Шмалленбаха. После Второй мировой  войны из этих планов счетов бухгалтерского учета возникла система национальных счетов  для  учета  внутреннего  валового  продукта  и  других  показателей национальной экономической статистики.

До Второй мировой войны все потребности в финансировании удовлетворялись за счет внутренних источников. Однако после войны ситуация резко изменилась. Значительному росту международных рынков капитала способствовали специальные программы помощи восстановлению разрушенных стран. То, что рынки капитала теперь взаимосвязаны, стало очевидным  после  кризисов  фондового  рынка,  произошедших  в 1987  и 1988 годах и затронувших все ведущие рынки мира.

За последние 25 лет роль транснациональных корпораций (ТНК) претерпела  серьезные  изменения:  сейчас  они  занимают  доминирующее  положение на большинстве сегментов рынка. Многообразие учетных практик  создает  определенные  проблемы  при  ведении международного  бизнеса, поскольку постоянно приходиться приспосабливаться к  традициям и нормативным актам страны-партнера.

В  последнее  десятилетие  существенно  расширились  каналы  финансирования компаний, независимые от банковского кредитования, то есть прямые  заимствования  путем  распространения  ценных  бумаг  на фондовых рынках. Рост биржевых спекуляций инициировал появление на рынке множества «производных  ценных  бумаг». В  конце  прошлого  века  на мировом  фондовом  рынке  обращались  ценные  бумаги,  номинальная стоимость  которых  превышала  стоимость  годового  продукта  всех  стран

мира.

Национальные  общепризнанные  стандарты  бухгалтерского  учета (ГААП),  зародившиеся  в  США,  получили  распространение  в  Канаде, Англии, Мексике, Италии и других ГААП в каждой из этих стран имели свои  особенности,  но  везде  обеспечивали  определенное  единство  и  стабильность подходов  к  ведению бухгалтерского  учета и  составлению финансовой  отчетности,  гарантировали  ее  сопоставимость  с  отчетностью

других  национальных  компаний.  Достоверность  и  надежность  отчетной информации  повысились,  возросло  доверие  к  ней  со  стороны  разных пользователей.  Европейская  комиссия  издала Четвертую  и Седьмую  директивы,  унифицирующие  финансовую  отчетность  стран  Европейского Союза.

Национальные  ГААП  постепенно,  но  неуклонно  и  неотвратимо  вытесняются Международными  стандартами финансовой  отчетности. Хотя МСФО  впитали  в  себя  многие «общепризнанные  принципы  бухгалтерского учета», но пошли дальше последних в разработке стандартных норм по  отражению  в  финансовой  отчетности  новых  явлений  в  экономике  и  финансах.

Разработка проблем МСФО началась в 1960-е годы под эгидой Центра Организации Объединенных Наций по  транснациональным  корпорациям. Выступая на Генеральной Ассамблее ООН  в начале 1960-х  годов, президент США Джон Кеннеди обратил внимание мирового  сообщества на развитие глобальных экономических отношений, возникающих на основе  транснациональных  корпораций. Для нормального функционирования новых отношений необходим «универсальный язык общения

бизнесменов». В качестве такого языка он назвал бухгалтерский учет и финансовую отчетность, доступную и понятную всем заинтересованным лицам.

1.3 Основные различия МСФО и ГААП

  Правила учета США (US GAAP)  являются  наиболее  сильным конкурентом  МСФО.  Это обусловлено  тем,  насколько  развита  экономика  Соединенных  Штатов:  США на  данном  этапе  являются  самым  крупным и развитым рынком  в мире, предлагающим самые выгодные  условия привлечения  капитала.  Капитализация  американских  компаний  составляет около  половины  мировой  капитализации,  тогда  как всех  европейских компаний – около  четверти.