Использование специальных налоговых режимов – упрощенная система налогообложения

 

Применение упрощенной системы налогообложения (УСН), введенной гл. 26.2 НК РФ с 01.01.2003, позволяет хозяйствующим субъектам значительно сократить свои налоговые обязательства, так как предполагает отмену ряда налогов, к числу которых для предприятий относятся: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог и налог на имущество организаций. Взамен вышеперечисленных налоговых платежей взимается единый налог, рассчитываемый либо с выручки в размере 6%, либо с прибыли – 15%. Причем право выбора объекта налогообложения принадлежит налогоплательщику.

Как правило, первое, что интересует руководителей при выборе системы налогообложения, – это уровень налоговой нагрузки. Анализируя этот показатель при разных режимах, можно сделать выбор в пользу той или иной системы налогообложения. Сравним два объекта налогообложения: «доходы» и «доходы минус расходы» (таблица 3).

Таблица 3 – Сравнительный анализ налоговой нагрузки упрощенного режимов налогообложения с различными объектами налогообложения (руб.)

Показатели	Упрощенный режим с объектом налогообложения
	«доходы минус расходы»	«доходы»
Валовая выручка,	42004203	42004203
Сумма произведенных расходов	29949143	29949143
Пенсионные взносы, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности	355121	355121
Прибыль/доход от налогообложения	11699939 (42004203-29949143-355121)	42004203
Единый налог	1754991 (11699939х15%)	2165132 (42004203х6%-355121)
Налоговая нагрузка	4,2% (1754991 /42004203х100)	5,1% (2165132/42004203х100)

 

Проведенные расчеты показали, что более оптимальным вариантом УСН для ИП Осипова О.В. является объект налогообложения «доходы минус расходы».

Официальная статистика показывает, что 80% индивидуальных предпринимателей при применении УСН выбирают объект налогообложения «доходы» и зачастую это связано не с получением максимального экономического эффекта, а с возможностью неведения учета расходов в целях налогообложения.

Нецелесообразно руководствоваться только соотношением доходов и расходов от предпринимательской деятельности при выборе объекта налогообложения, необходимо также учитывать преимущества и недостатки каждого из них.

Одним из преимуществ объекта налогообложения «доходы» при применении УСН является простота расчета единого налога, которая заключается в определении суммы доходов, в том числе внереализационных, путем умножения их на налоговую ставку 6%. Кроме того, как уже было сказано ранее, сумма такого налога может быть уменьшена на страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию. Недостаток данного объекта налогообложения проявляется в отношении налогоплательщиков, осуществляющих бартерные операции, так как доход по таким операциям возникает дважды: первый раз, когда налогоплательщик получает от покупателя товары, а второй раз, когда их перепродает, в результате чего происходит двойная уплата единого налога с одного и того же дохода.

Преимущество выбора объекта налогообложения «доходы минус расходы» заключается в том, что налогоплательщик может влиять на сумму единого налога путем планирования и перераспределения расходов, с тем чтобы минимизировать величину единого налога и избежать уплаты так называемого минимального налога.

Толкование понятия «минимальный налог» дано в п. 6 ст. 346 НК РФ. 18 НК РФ, в соответствии с которой сказано, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «прибыль», уплачивают минимальный налог, который рассчитывается как 1% от доходов, в случае если сумма исчисленного в установленном порядке единого налога окажется меньше суммы минимального налога. Минимизация единого налога при одновременном избежании уплаты минимального налога в данном случае возможна при выявлении точки перехода к минимальной ставке и стремлении удерживать соотношение доходы/расходы, близкое к ней.

Положительным моментом при выборе рассматриваемого объекта налогообложения является возможность переноса полученных убытков при применении УСН на последующие налоговые периоды в течение 10 лет, при этом сумма переносимого убытка не должна превышать 30% налогооблагаемой базы.

Так же существенным преимуществом выбора объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы» является возможность применения ускоренной амортизации, позволяющей более быстрыми темпами списывать стоимость основных производственных фондов на расходы. Причем в отношении основных фондов, приобретенных в период применения УСН, действует порядок, позволяющий сразу при вводе в эксплуатацию списывать их стоимость на расходы.

 

 

Выводы и предложения

 

В контрольной работе проведен анализ налогообложения у ИП Осипова О.В.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно – правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Подводя итоги, можем сделать следующие выводы:

У ИП Осипова О.В. применяется УСН (упрощенная система налогообложения) «Доходы минус расходы».

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства была введена с 1 января 1996 г., то есть применяется уже более 10 лет. В настоящее время порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется нормами гл. 26.2 НК РФ.

Налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 млн. рублей. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение.

Объектом обложения по УСН признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, а в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, – в размере 15%.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Один из главных плюсов спецрежима – экономия фирмы – «упрощенца» на налогах. Именно из-за нее применять «упрощенку» многим компаниям выгодно. На этой системе у фирмы остается больше собственных средств. Однако это не всегда так.

Основная проблема «упрощенных» фирм связана с налогом на добавленную стоимость. Дело в том, что любому поставщику, который платит этот налог, выгодней купить товар также у плательщика НДС. Сумму налога, которую ему предъявит поставщик товара, он сможет принять к вычету, чего не произойдет при покупке ценностей у «упрощенной» компании. Поэтому, чтобы не потерять конкурентоспособность, «упрощенцу» приходится снижать стоимость товаров как раз на сумму этого налога. Только в таком случае покупателю будет все равно – приобретать товар у обычной или «упрощенной» фирмы. Но такая торговля станет невыгодной уже продавцу.

Исследование показало, наибольший удельный вес в 2008 г. в общей сумме налоговых платежей составляют взносы на обязательное пенсионное страхование. Их удельный вес в 2008 г. составил 63,2%. А в 2009 г. уменьшился до 16,8%. Налог на доходы увеличился с 36,8 % в 2008 г. до 83,2% в 2009 г.

Расчеты показали, что налоговая нагрузка по отношению к добавленной стоимости за 2008 – 2009 гг. не изменилась и составила 18,3%.

Сравнительная характеристика возможных вариантов налогообложения показала, что использование упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения: доходы за минусом расходов) дает ИП Осипову О.В. наименьшую сумму плановых налоговых обязательств (1755 тыс. руб.). Налоговая нагрузка на доходы (4,2%) минимальна. Таким образом, для ИП Осипова О.В. наиболее выгодный вариант налогообложения – применение специального налогового режима – УСН (объект налогообложения: доходы минус расходы).

Среди преимуществ применения упрощенной системы налогообложения у ИП Осипова О.В. можно выделить следующие: замена четырех налогов одним; выбор объекта налогообложения; упрощение налогового учета и сокращение объема сдаваемой отчетности; включение в расходы стоимости амортизируемого имущества в течение года.

А среди недостатков этого спецрежима: применение кассового метода; ограниченный перечень расходов; необходимость уплаты минимального налога при убыточной деятельности; невозможность вернуться на ОСН в течение года и вынужденный возврат к ОСН.

Упрощенная система налогообложения и так является льготной. Но существуют способы, которые позволяют максимально уменьшить налоговую нагрузку фирмы, применяющей данный режим:

1. Разделение на 2 организации. Значительно сэкономить на налогах при упрощённой системе налогообложении может позволить разделение бизнеса на две части. Причем в результате такой модернизации должны получиться две фирмы, применяющие УСН, с разными объектами налогообложения. Одной из них следует выбрать «доходы», а другой – вести учет по принципу «доходы минус расходы». В таком случае согласно пункт 1 и пункту 2 статьи 346.20 Налогового кодекса ставки единого налога составят 6 и 15 % соответственно.

2. Использование платежей  в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности. Фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», могут уменьшить платежи в бюджет на сумму пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности. При этом статья 346.21 НК, дающая указанную привилегию, содержит ограничение: снижать налог на такие выплаты разрешено не более чем наполовину. То есть суммы затрат фирмы на взносы и больничные, которые превышают дозволенный лимит, пропадут зря. Однако существуют способы этого избежать. Учитывая пункт 5 статьи 346.18 НК, а, также принимая во внимание факт определения базы по единому налогу нарастающим итогом с начала года, превышающую 50% сумму можно учесть в последующих отчетных периодах. Еще один метод заключается в правильном планировании подобных затрат. Целесообразно в начале года спрогнозировать сумму расходов на больничные листы и взносы в Пенсионный фонд РФ на предстоящий год, учитывая сложившуюся за несколько лет тенденцию к изменению их среднего размера. Если же реальная сумма выручки будет значительно отличаться от ее планового размера, можно подогнать расходы на выплаты персоналу под фактический доход.

3. Стоимость бесплатных  привилегий для персонала при УСН также не облагается НДФЛ. Применяющие УСН организации вправе применять положения пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса, в соответствии с которым со стоимости путевок, лечения и прочих привилегий для персонала единый социальный налог и налог на доходы физических лиц начислять не требуется.

 

 

Список используемых источников

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 19 июля 2009 г.) СПС «Гарант»;

2. Беляева Н.А. Книга учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения индивидуальных предпринимателей//Все для бухгалтера, N 22, 2009 г.;