Использование специальных налоговых режимов – упрощенная система налогообложения

Индивидуальные предприниматели, исчислявшие до перехода на УСН налог на доходы физических лиц с использованием кассового метода признания доходов и расходов, учитывают расходы в определенном порядке. Так, оплаченные данными налогоплательщиками до перехода на УСН материальные расходы на приобретение сырья и материалов, числившихся на дату перехода, на данную систему налогообложения в остатках товарно-материальных ценностей, включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, по мере списания данных остатков сырья и материалов в производство.

Уплаченные налогоплательщиками после перехода на УСН суммы налогов и сборов за период применения общего режима налогообложения включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, в отчетных (налоговом) периодах их фактической уплаты.

Оплаченные налогоплательщиками до перехода на УСН расходы по оплате стоимости приобретенных для дальнейшей реализации товаров, реализация которых будет осуществлена после перехода на этот специальный налоговый режим, признаются расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу, на дату получения доходов от реализации данных товаров в периоде применения УСН.

Если доходы от реализации приобретенных, но не оплаченных покупных товаров фактически поступили налогоплательщикам до перехода на УСН, оплаченные ими после перехода на данную систему налогообложения затраты, связанные с приобретением таких товаров, не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма декларации утверждена приказом Минфина РФ от 17 января 2006 г. N 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения».

 

 

2. Анализ системы налогообложения  ИП Осипов О.В.

 

2.1. Анализ налогообложения ИП Осипов О.В.

 

Объектом исследования является индивидуальный предприниматель Осипов О.В.

ИП Осипов О.В. работает в области производства кондитерских изделий более 7 лет. Свою деятельность предприниматель начал осуществлять с 08 апреля 2003 года. Местонахождение ИП Осипов О.В. Пермский край, г. Кунгур, ул. Голованова 72.

Основными видами деятельности являются:

• производство сухих хлебобулочных изделий и мучных кондитерских изделий длительного хранения;
• оптовая торговля хлеба и хлебобулочных изделий;
• оптовая торговля мучных и кондитерских изделий;
• розничная торговля хлеба и хлебобулочных изделий;
• розничная торговля мучных и кондитерских изделий.

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия необходимо определить какие налоги уплачивает предприятие.

ИП Осипов О.В. является плательщиком следующих налогов и обязательных платежей: налог «доходы минус расходы»; взносы в Пенсионный фонд.

Структуру и абсолютное изменение начисленных налоговых платежей можно представить в таблице 1.

Таблица 1 – Структура начисленных налоговых и обязательных платежей

Вид налога	2008 г.		2009 г.		Изменение (+,-) руб.
	Сумма, руб.	%	Сумма, руб.	%
УСН	214686	36,8	1754991	83,2	1540305
ОПС	369483	63,2	355121	16,8	-14362
Итого	584169	100	2110112	100	1525943

Как показывают данные таблицы 1, наибольший удельный вес в 2008 г. в общей сумме налоговых платежей составляют взносы на обязательное пенсионное страхование. Их удельный вес в 2008 г. составил 63,2%. А в 2009 г. уменьшился до 16,8%. Налог на доходы увеличился с 36,8 % в 2008 г. до 83,2% в 2009 г.

Начисленные налоговые платежи в 2009 г. увеличились по сравнению с 2008г. на 1540305 руб. Это произошло вследствие роста выручки от реализации и фонда оплаты труда.

На основании данных таблицы 1 на рисунке 1 отразим структуру налогов и обязательных платежей в бюджет за 2008 – 2009 гг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 – Структура налогов и обязательных платежей в бюджет

Произведем расчет налога на доходы по УСН за 2009 г. (таблица 2).

Таблица 2 – Расчет налога на доходы по УСН за 2009 г.

Показатели	Значения показателей
Сумма полученных доходов, руб.	42004203
Сумма произведенных расходов за налоговый период	30304264
Ставка налога (%)	15
Сумма исчисленного налога, руб.	1754991
Сумма налога, руб.	1754991
Исчислено авансовых платежей, руб.	1424280
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2009 г., руб.	330711

По итогам 2009 года ИП Осипов О.В. должен был заплатить в бюджет 1754991 руб. налог на доходы.

В соответствии с представленными материалами рассчитаем налоговую нагрузку предпринимателя.

Налоговая нагрузка – важнейший показатель, отражающий как финансовое обеспечение, так и роль государства в экономике, его взаимодействие с бизнесом.

Отсутствие общепризнанной методики определения налоговой нагрузки не позволяет по единым правилам рассчитать ее для различных организаций и сравнивать полученные оценки между собой.

Для того чтобы сравнить сложившийся в организации уровень налоговой нагрузки с общероссийским, следует сопоставить все уплаченные налоги (с учетом налога на доходы физических лиц) с добавленной стоимостью:

где: Нн – налоговая нагрузка организаций;

СВ – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

НП1 – все уплаченные налоги, включая налог на доходы физических лиц;

ДС – добавленная стоимость.

При определении налоговой нагрузки организаций применяются различные схемы:

• отношение налогов к выручке от реализации;
• отношение налогов к прибыли;
• отношение налогов к добавленной стоимости;
• другие.

Добавленная стоимость показывает стоимость, созданную у предпринимателя. Она рассчитывается по формуле:

ДС=АО+ФОТ+СВ+НДС+ЧПР

где: АО – амортизация основных средств;

ФОТ – фонд оплаты труда;

НДС – налог на добавленную стоимость;

ЧПР – чистая прибыль.

Сделав расчеты по формуле получаем:

              Нн2008 г.= 214686+343091+3590+369483____= 930850_ =0,183 или 18,3%

                        486300+2639164+369483+1584014   5078961

Нн2009 г.= 1754991+329755+3360+355121______=  2443227 =0,183 или 18,3%

                                   529056+2536578+355121+0+9944948    13365703

Расчеты показали, что налоговая нагрузка по отношению к добавленной стоимости не изменилась.

Широко известна методика расчета налоговой нагрузки организаций, разработанная Минфином России. По данной методике она определяется как отношение суммы всех начисленных налогов, включая платежи во внебюджетные фонды, к объему реализации продукции. Методика эта достаточно удобна и проста, но имеет и существенные недостатки. Было бы правильнее исключить налог на доходы физических лиц из расчета налоговой нагрузки. Указанная методика не учитывает структуру расходов на производство продукции. Так, в некоторых производствах большую часть затрат составляют материальные расходы и амортизация. Следовательно, в основном именно с этими расходами будет сопоставляться сумма налоговых платежей.

Налоговую нагрузку можно определить по следующей формуле:

Нн = НП +СВ

          ВР

где: НП – налоговые платежи УСН, НДФЛ и ОПС

ВР – выручка от реализации

                                 Нн2008 г.= 930850   = 0,043 или 4,3%

                                                                          21468600

 

                             Нн2009 г.= 2443227  = 0,058 или 5,8%

                      42004300

Из проведенного исследования получается, что около 5% от всех поступлений от реализованной продукции являются налоги и налоговые платежи. При этом налоговая нагрузка по отношению к выручке увеличилась.

Рассматриваемая методика недостаточно корректна – здесь налоговые платежи соотносятся не только с вновь созданной стоимостью, но и с материальными затратами на производство продукции, которые между тем не имеют отношения к налоговой нагрузке. Уровень налоговой нагрузки, определенный по указанной методике, не означает равной напряженности налоговых обязательств для организаций различных отраслей. Поэтому полученные здесь значения налоговой нагрузки можно сравнивать только у аналогичных организаций, имеющих сопоставимую структуру выручки.

Вместе с тем методика Минфина России практически применяется, оказалась востребованной и налогоплательщиками, и налоговыми органами.

ФНС России разработала «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок». Согласно приложению N 2 к приказу ФНС России от 14 октября 2008 г. N ММ-3-2/467 первым общедоступным критерием является уровень налоговой нагрузки. Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов (по данным отчетности налоговых органов) и оборота (выручки) организаций (по данным Федеральной службы государственной статистики). Если налоговая нагрузка конкретного налогоплательщика окажется значительно ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в той или иной отрасли, то у такого налогоплательщика возникает риск попасть в план выездных налоговых проверок.

В Приложении А приведены значения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности. Средняя налоговая нагрузка по всем видам экономической деятельности составляет 14,4%. Налоговая нагрузка по предприятиям производящим пищевые продукты составляла в 2008 г. – 13,1%, а в 2009 г. – 15,7%. У ИП Осипова О.В. размер налоговой нагрузки в 2008 – 2009 гг. составил 18,3%.

Сегодня еще нет точного ответа на вопрос об оптимальной величине налоговых изъятий. В практике налогообложения она определяется эмпирическим путем. Допустим максимальный предел налоговой нагрузки на уровне 35% вновь созданной стоимости.

Ныне налогоплательщики испытывают различную налоговую нагрузку. Последняя зависит, в частности, от отрасли, состояния налоговой дисциплины и степени оптимизации налоговой нагрузки. Границы налоговой оптимизации фактически определены упомянутым выше приказом ФНС России от 14 октября 2008 г. Может быть проведена выездная налоговая проверка, при значительном снижении уровня налоговой нагрузки, установленного указанным приказом. Объявленные общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков являются лишь приблизительными ориентирами желательной степени налоговой оптимизации.

Таким образом, сегодня очень важно по эффективной методике оценить, прежде всего, реальную налоговую нагрузку конкретных налогоплательщиков, проанализировать ее и на этой основе обозначить пути и способы более или менее равномерного распределения налоговой нагрузки между различными их категориями.

 

2.2 Эффективность использования  упрощенного режима

налогообложения с различными объектами налогообложения