Характеристика органов, осуществляющих государственный финансовый контроль в Республике Беларусь

 

Задача 2.  Расчет сумм налога на недвижимость и  налога на прибыль

 

Порядок выполнения работы

1 На основании данных  задачи 1 и бухгалтерского баланса  ОАО «Инструмент» рассчитать налоговую базу и сумму налога на недвижимость на основании действующего законодательства.

2 На основании отчета  о прибылях и убытках ОАО  «Инструмент» рассчитать налоговую базу и сумму налога на прибыль с учетом действующего законодательства.

3 описать порядок и сроки уплаты налогов на недвижимость и прибыль.

4 Указать порядок представления налоговых деклараций в налоговые органы.

Исходные данные (общие)

ОАО «Инструмент» является белорусской организацией.

Стоимость зданий и сооружений составляет 62 % от общей стоимости  основных средств.

Дивиденды начислены  ОАО «Инструмент» белорусским предприятием в июне отчетного года.

В отчетном году ОАО «Инструмент» приобрело за счет прибыли городской больнице медицинский инструмент на сумму 5,3 млн р.

ОАО «Инструмент» уплачивает налог на прибыль по основной ставке.

В соответствии со статьей 187 Налогового кодекса Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З (Закон Республики Беларусь от 4 января 2012 г. № 337-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2012 г., № 8, 2/1889)) налоговая база налога на недвижимость определяется организациями – исходя из наличия на 1 января календарного года зданий, сооружений, машино-мест по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

Определим остаточную стоимость  зданий и сооружений:

 млн. р.

Годовая сумма налога на недвижимость составит:

 млн. р.

Организации не позднее 20 марта отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость.

Уплата налога на недвижимость производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.

Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных  белорусскими организациями, признается календарный месяц.

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам, производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

Соответственно, ОАО «Инструмент» до 22 июля должно перечислить в бюджет сумму налога на прибыль по дивидендам в размере:

Нд=65×0,12=7,8 млн. р.

Для расчета налога на прибыль обратимся к статье 140 Налогового кодекса, в соответствии с которой от налогообложения налогом на прибыль освобождается, среди прочего, прибыль организаций (в размере не более 10 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, а также общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права.

Льготируемая прибыль  составит 5,3 млн. р., т.к. эта сумма  меньше 10 % валовой прибыли (983×10%=98,3 млн. р.).

Сумма налога на прибыль  составит:

Нпр=(983–5,3–65)×0,18=164,268 млн. р.

С 2010 года дивиденды  и приравненные к ним доходы, начисленные  белорусскими организациями, облагаются налогом на прибыль у источника выплаты. Белорусская организация, начислившая дивиденды, является налоговым агентом по уплате налога на прибыль (п. 3 ст. 143 НК). Она должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с дивидендов по ставке 12% (п. 4 ст. 141, п. 5 ст. 142 НК).

В этой связи ОАО «Инструмент», получившее дивиденды, не является плательщиком налога на прибыль с дивидендов.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.

Плательщики производят уплату:

1. сумм налога на  прибыль, подлежащих уплате текущими  платежами, – не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря  текущего налогового периода;

2. суммы налога на  прибыль по итогам истекшего  налогового периода, – не позднее  22 марта года, следующего за истекшим  налоговым периодом.

Сумма налога на прибыль  по итогам налогового периода исчисляется  нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков, переносимую на прибыль этого налогового периода, и налоговой ставки.

Задача 3. Оценка финансового состояния организации

 

Порядок выполнения работы

1. На основании составленного бухгалтерского баланса ОАО «Инструмент» рассчитать относительные показатели ликвидности и платежеспособности организации на начало и конец отчетного периода: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент текущей (общей) ликвидности, коэффициент промежуточной ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами.

Полученные данные представить  в табличной форме, изучить их динамику (рассчитать абсолютные отклонения), сделать вывод.

2. Оценить ликвидность баланса ОАО «Инструмент» путем сравнения активов, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, расположенными по срокам их погашения.

Расчеты представить  в табличной форме, сделать вывод.

3. Рассчитать относительные показатели финансовой устойчивости ОАО «Инструмент» на начало и конец отчетного периода: коэффициент финансовой независимости (автономии), коэффициент задолженности (финансовой неустойчивости), коэффициент самофинансирования, коэффициент маневренности, коэффициент финансовой напряженности, коэффициент имущества производственного назначения, коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженностей.

Полученные данные представить  в табличной форме, изучить их динамику (рассчитать абсолютные отклонения).

4. На основании бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ОАО «Инструмент» рассчитать показатели рентабельности собственного капитала, предприятия, реализации за отчетный период.

5. Проанализировать полученные результаты и сделать вывод об изменениях, произошедших в финансовом состоянии организации.

В соответствии с Инструкцией  о порядке расчета коэффициентов  платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 27 декабря 2011 г. № 140/206 в таблице 2 рассчитаем относительные показатели ликвидности и платежеспособности организации.

 

Таблица 2 – Расчет относительных показателей ликвидности и платежеспособности

Показатель	Методика расчета	На начало года	На конец год	Изменение
1	2	3	4	5
Коэффициент абсолютной ликвидности		0,175	0,168	-0,007
Коэффициент текущей (общей) ликвидности		1,349	1,491	0,142
Коэффициент промежуточной ликвидности		0,745	0,662	-0,082
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами		0,259	0,329	0,070
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами		0,479	0,530	0,051

 

Из таблицы 2 видно, что  наблюдается увеличение всех рассчитанных коэффициентов, кроме коэффициента абсолютной и промежуточной ликвидности. Это свидетельствует о повышении ликвидности и платежеспособности ОАО «Инструмент» по большинству показателей.

Выделяют 4 группы активов  по степени ликвидности (таблица 3):

А1 – абсолютно ликвидные  активы: денежные средства и их эквиваленты,  краткосрочные финансовые вложения;

А2 – быстро реализуемые активы: товары отгруженные, дебиторская задолженность (в течение 12 месяцев), НДС по приобретенным товарам;

А3 – медленно реализуемые  активы: запасы сырья и материалов, готовая продукция, незавершенное производство;

А4 – трудно реализуемые активы: основные средства, нематериальные активы, вложения в долгосрочные активы.

 

 

Таблица 3 –  Группировка активов по степени  ликвидности

Вид актива	На начало года	На конец года
Денежные средства и их эквиваленты	65	80
Краткосрочные финансовые вложения	112	200
Итого по группе 1 (А1)	177	280
Товары отгруженные	0	0
Краткосрочная дебиторская  задолженность	380	460
НДС по приобретенным  товарам	180	378
Итого по группе 2 (А2)	560	838
Сырье и материалы	208	350
Незавершенное производство	0	0
Готовая продукция	45	85
Итого по группе 3 (А3)	253	435
Долгосрочные активы	809	971
Расходы будущих периодов	0	0
Итого по группе 4 (А4)	809	971
Всего	1 818	2 636

 

Соответственно на 4 группы разбиваются и обязательства  организации:

П1 – обязательства, которые должны быть погашены в течении текущего месяца – наиболее срочные обязательства;

П2 – среднесрочные  обязательства со сроком погашения  до 1 года (краткосрочные кредиты банка);

П3 – долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты банка);

П4 – собственный (акционерный) капитал, находящийся постоянно в распоряжении организации.

Группировка пассивов по срокам их погашения представлена в  таблице 4.

Таблица 4 –  Группировка пассивов по срокам их погашения

Вид обязательств	На начало года	На конец года
Кредиторская задолженность (П1)	508	657
Краткосрочные кредиты  банка	134	260
Прочие краткосрочные  обязательства	150	240
Итого по группе 2 (П2)	284	500
Долгосрочные  кредиты и займы (П3)	122	280
Собственный капитал (П4)	948	1 239
Баланс	1 818	2 636

 

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняется условие: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4. И таблиц 3 и 4 видно, что первое и второе неравенство не выполняется на протяжении анализируемого периода; третье и четвертое – выполняются. Следовательно, баланс ОАО «Инструмент» можно считать ликвидным.

В таблице 5 рассчитаем относительные показатели финансовой устойчивости ОАО «Инструмент».

 

 

Таблица 5 – Расчет относительных показателей финансовой устойчивости

Показатель	Методика расчета	На начало года	На конец год	Изменение
Коэффициент финансовой независимости (автономии) (>0,5)		0,521	0,470	-0,051
Коэффициент задолженности (финансовой неустойчивости) (<0,25)		1,064	1,291	0,226
Коэффициент самофинансирования (>1)		0,940	0,775	-0,165
Коэффициент маневренности (0,2–0,5)		0,275	0,442	0,167
Коэффициент финансовой напряженности (<0,5)		0,555	0,607	0,052
Коэффициент имущества производственного назначения (>0,5)		0,588	0,545	-0,043
Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженностей (<2)		1,727	1,228	-0,499