Характеристика налоговых доходов бюджета

Порядок исчисления НДС: 

1. Реализация товаров (работ, услуг) предприятиям, производится по ценам, увеличенным на сумму НДС. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы), услуги, сумма НДС указывается отдельной строкой.
2. Реализация товаров (работ, услуг) населению, производится по ценам, включающим в себя сумму

С точки зрения бухгалтерского учета:

В настоящее время размер законодательно установленных и применяемых в России ставок налога на добавленную стоимость мало отличаются от ставок этого налога, установленных в европейских странах и Китае (см. рис. 1):

Рисунок 1. Ставки НДС в различных странах.

Налог на прибыль

Налог на прибыль наряду с НДС также является одним из основных бюджетообразующих налогов. В России налог на прибыль является основным прямым налогом. Его платят все предприятия и организации, занятые деятельностью, направленной на получение прибыли. Объектом обложения для данного налога является валовая прибыль, уменьшенная или увеличенная в соответствии с положениями Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль с предприятий и организаций”.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов и затратами предприятия на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. В настоящее время фактически во всех регионах России общая ставка налога на прибыль для предприятий составляет 35% (13% - в федеральный бюджет, 22% - в бюджет субъекта федерации). Основная (установленная для предприятий) российская ставка налога на прибыль (35%) вполне соответствует уровню других государств (см. рис. 2).

Рисунок 2. Ставки налога на прибыль в различных странах.

Таблица 2

Плательщики	Объекты налогообложения	Ставки	Сроки уплаты налога
			Авансовые платежи	Окончательный расчет
· Юридические лица по законодательству РФ; · Филиалы и другие обособленные подразделения юридических лиц,имеющие самостоятельный расчетный счет, за исключением: · Предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции; · ЦБ РФ и его учреждений по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения; · Организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности, включая численность работающих в их филиалах и подразделениях.	Валовая прибыль юридического лица,уменьшенная (увеличенная) в порядке, установленном разделом 2 Инструкции ГНС N 37.Доходы в виде дивидендов по акциям. Доходы от долевого участия в других предприятиях.Доходы казино, игорных домов (мест), видеосалонов, от проката видео- и аудиокассет. Суммы превышения доходов над расходами бюджетных организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью.	До 35% - для предприятий и организаций; До 43% - по прибыли, полученной от посреднических операций, а также для бирж, брокерских контор, банков и других кредитных учреждений До 30% - для банков и страховых организаций с учетом особенностей, установленных в пункте 3.2. Инструкции ГНС N 37.15% - с доходов в виде дивидендов по акциям. 70% с доходов видеосалонов, от проката видео- и аудиокассет. 90% - с доходов казино, игорных домов (мест)	До 15 числа каждого месяцаравными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога – для всех кроме предприятий, драгметаллы, драгкамни, малых предприятий и бюджетных организаций, а также – по решению местных органов власти – для общественных организаций, религиозных объединений, жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ.	Не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала возможно уточнение предполагаемой прибыли и авансовых взносов за квартал. Не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным. С 1 января 1997 года все предприятия, кроме бюджетных и малых, имеют право перейти на ежемесячную уплату налога исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц.

Налог на прибыль предприятий и организаций, оставаясь сугубо федеральным, играет важную роль в регулировании всей бюджетной системы страны. С самого начала он был определен в качестве регулирующего источника доходов. Отчисления от него направляются в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты по расчетам Минфина России.

Налог на имущество.

Вторым федеральным налогом, который касается граждан, стал налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. Это единственный федеральный имущественный налог. Другие имущественные налоги поступают в региональные и местные бюджеты. Такой порядок сочетается с общемировой практикой.

Налогом облагаются граждане, во владение к которым переходит имущество по акту наследования или дарения. Облагается такое имущество, как жилые дома, дачи или садовые домики, приватизированные квартиры, предметы искусства и антиквариата, автомобили и другие транспортные средства, ювелирные изделия, паи в жилищно-строительных, гаражных и дачных кооперативах, вклады в кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах, ценные бумаги в их стоимостном выражении, стоимость имущественных и земельных долей.

Как и в большинстве стран, ставка налога на наследование зависит не только от величины наследства, но и от степени родства. Наследники по закону классифицируются по трем категориям: наследники первой очереди - дети, в том числе усыновленные, супруг, родители; наследники второй очереди - братья и сестры, дед и бабушка; другие наследники.

 

 

Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ):

Ставка налога	Срок уплаты налога	Нормативный акт
13%, если иное не предусмотрено статьей 244Налогового кодекса РФ	15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом	Глава 23 "Налогна доходы физических лиц" НК РФ
35% - стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217Налогового кодекса РФ; - процентных доходов  по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2Налогового кодекса РФ; - суммы экономии  на процентах при получении  налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ; - в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 Налогового кодекса РФ
30% - доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:  15% - доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;  13%: - от осуществления  трудовой деятельности, указанной  встатье 227.1 Налогового кодекса РФ; - от осуществления  трудовой деятельности в качестве  высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ; - от осуществления  трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию; - от исполнения  трудовых обязанностей членами  экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ
9%: - доходы от долевого  участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации; - доходы в виде  процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

 

 

 

 

 

 

3. ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ  БЮДЖЕТА

3.1. Основы налогового планирования  как основной части составления  государственного бюджета.

Бюджетный кодекс РФ определяет основы составления проектов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. Согласно Бюджетному кодексу, составление проектов бюджетов — исключительная прерогатива Правительства РФ, соответствующих органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Непосредственная работа по составлению бюджетного плана проводится Министерством финансов и его финансовыми органами при участии налоговых и таможенных органов. 

Государственное планирование налогов как процесс разработки экономически обоснованных качественных и количественных параметров предполагаемых налоговых поступлений выступает в виде единства трех направлений.

Первым стадией планирования налогов является изучение и анализ всеми ведомствами, принимающими участие в составлении плана налоговых доходов бюджета: информации относительно действующего налогового законодательства; нормативов отчислений в доходы бюджетов нижестоящих уровней бюджетной системы; предполагаемых объемов финансовой помощи, предоставляемой из различных звеньев бюджетной системы; видов и объемов расходов, передаваемых между бюджетами. Уполномоченные ведомства предоставляют информацию, касающуюся социально-экономического развития территории за отчетный период, формулируют и обосновывают тенденции развития экономики и социальной сферы на планируемый финансовый год.

На основе полученной информации осуществляются анализ баланса финансовых ресурсов (БФР) территории на текущий финансовый год и предварительное составление баланса на планируемый период. БФР представляет собой свод всех доходов и расходов консолидированного бюджета территории, объемов территориальных отделений государственных социальных внебюджетных фондов; сумм амортизационных отчислений и прибыли, остающейся после уплаты налогов в распоряжении предприятий и организаций, расположенных на данной территории. БФР строится на основе сопоставления доходов и расходов территории. Превышение расходов над доходами (доходов над расходами) определяет дефицит (профицит) финансового баланса и предполагает указание источников его покрытия. В случае если органы государственной власти принимают решение покрыть недостаток финансовых ресурсов за счет изменения объема налоговых поступлений, возникает необходимость внести соответствующие коррективы в проводимую налоговую политику и при необходимости — в систему межбюджетных отношений. 

Вторым этапом процесса планирования налогов является разработка и обоснование основных направлений налоговой и бюджетной политики соответствующей территории на очередной финансовый год и на среднесрочную перспективу — осуществляется на стадии определения основных параметров бюджета, разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления различных уровней. Налоговая политика является частью общей экономической политики государства и включает в себя совокупность государственных мероприятий, направленных на достижение максимальной мобилизации доходов, обеспечение выполнения государством его функций и, в конечном счете создание условий для экономической стабилизации общества. 

Третьим этапом государственного планирования налогов является расчет суммы налогов, зачисляемых в бюджеты всех уровней, исходя из перспективных программ социально-экономического развития территории, разработанной и принятой в законодательном порядке налоговой политики и методики формирования межбюджетных отношений. При анализе объема налогов используется понятие «контингент налога», которое характеризует общую сумму мобилизуемого на данной территории конкретного вида налога или иного платежа. 

Основной задачей этого этапа планирования налогов является определение объемов налоговых платежей в бюджет на краткосрочную и долгосрочную перспективы на основе прогнозных расчетов изменения доходности предприятий, отраслей и экономики страны в целом, а также распределение общей суммы налоговых доходов по видам платежей.

Третий этап государственного планирования налогов — расчет контингентов налогов с разбивкой по каждому их виду — является заключительной стадией данного процесса и реализуется в ходе определения объема прогнозируемых доходов бюджетов по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов Российской Федерации. 

Необходимым элементом любого процесса управления является контроль, на основе результатов которого также основывается процесс планирования. Информационной базой для контроля качества налогового планирования и анализа динамики налоговых поступлений служат: данные отчетов налоговых и финансовых органов; данные статистических управлений, казначейства, Счетной палаты; расчеты по налогам и декларации, представляемые налогоплательщиками; отчеты об исполнении бюджетов; прогнозные расчеты министерств и ведомств по налогам и сборам и т. д.. Своевременно собранная и обработанная информация позволяет осуществлять анализ динамики налоговых платежей предприятий и граждан, делать выводы о результатах практической работы по обеспечению роста налоговых доходов бюджетов и повышению уровня их собираемости, намечать пути повышения качества и эффективности налогового планирования. 

Данные налоговой статистики формируются путем применения следующих методов анализа:

1. горизонтального, или временного, — сравнения каждой позиции налоговой отчетности с данными предыдущего периода;
2. вертикального (структурного) — определения структуры итоговых показателей по налогам с одновременным выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;
3. трендового — сравнения каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определения основной тенденции налоговых поступлений, позволяющей рассчитать прогнозные значения на ближайшую перспективу; 
4. относительных показателей — расчета отношений между отдельными позициями отчетности и определения взаимосвязей коэффициентов; 
5. сравнительного (пространственного) — оценки и сопоставления исследуемого показателя в отчетности различных ведомств и в разрезе регионов; 
6. факторного — определения влияния отдельных факторов или причин на результативный показатель с помощью детерминированных приемов исследования. 

Перечисленные методы анализа позволяют оценить обоснованность установления прогнозных и плановых цифр налоговых поступлений в бюджеты разных уровней, нормативов отчислений от налогов в нижестоящие бюджеты, выявить и измерить факторы, повлиявшие на отклонение фактических данных от плановых, изучить уровень собираемости налогов, а также определить резервы роста налоговых доходов бюджета. 

Создание достоверной методики планирования налогов в настоящее время является одним из направлений совершенствования процесса бюджетного планирования. Необходимость полноты исполнения доходной части бюджетов всех уровней который обусловливает требование усиления научно-методологического обоснования налогового планирования, основывающегося на результатах исполнения текущих налоговых обязательств, а также мониторинга и прогноза макроэкономической ситуации в регионах.

 

3.2. Методы планирования поступлений  в бюджеты разных уровней бюджетной системы.

Определение контингентов налогов на федеральном, региональном и местном уровнях бюджетной системы осуществляется на основе единых принципиальных подходов, но конкретная методика процесса планирования различается в зависимости от уровня власти и управления. 

Методы, применяемые при построении краткосрочных прогнозов доходов, можно условно разбить на 4 группы:

1. эконометрическое прогнозирование — определение суммы дохода на основе статистически оцененных коэффициентов при одной или нескольких экономических переменных, выступающих в качестве прогнозных факторов; 
2. прогнозирование, основанное на анализе временных рядов, — установление величины дохода на основании его собственной динамики в прошлых периодах; 
3. детерминистические прогнозы — расчет величины поступлений доходов на основании процентного изменения в некоторой социальной, экономической или иной переменной, от которой, как предполагается, непосредственно зависит поток доходов; 
4. экспертный анализ — предсказание величины доходных поступлений; осуществленное специалистом по данному источнику доходов.