Характеристика налоговых доходов бюджета

Единица обложения зависит от предмета обложения и может выступать как в денежной, так и в натуральной форме. С точки зрения равенства и справедливости распределения налогового бремени вопрос о единице обложения представляет одну из наиболее трудных проблем налогообложения. Существует множество подходов к ее решению.

Принцип равенства и справедливости распределения налогового бремени, составляющий основу современной системы налогообложения, лежит в основе построения налоговых ставок, или величины налога на единицу обложения. В зависимости от конкретного преломления этого принципа и характера предмета обложения налоговые ставки могут быть твердыми (абсолютная сумма с объекта обложения) или процентный (как доля его стоимости).

В свою очередь процентные ставки могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными. Пропорциональные ставки построены по принципу единого процента, взимаемого с предмета обложения. Прогрессивные же ставки могут быть построены по принципу роста процента с увеличением стоимости объекта обложения и образуют шкалу ставок с простой или сложной прогрессией. Простая прогрессия предполагает рост налоговой ставки по отношению ко всему объекту обложения, а сложная – деление объекта на части, каждая последующая из которых облагается повышенной ставкой. На рисунке 1 виды ставок представлены наглядно.

 

Рис. 1. Графики прогрессивного, пропорционального и регрессивного налога.

 

Налоговый оклад, или сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком с объекта обложения, взимается в трех формах:

1. «у источника» (взимание налога до получения дохода);
2. по декларации (взимание налога после получения дохода);
3. по кадастру (перечню типичных объектов обложения, классифицируемых по внешним признакам, с указанием средней доходности объекта).

Взимание «у источника» характерно для обложения доходов лиц наемного труда и других более иди менее фиксированных доходов. Взимание налога по декларации (официальному заявлению о полученных доходах за определенный период) практикуется, как правило, для обложения нефиксированных доходов или при множестве их источников. Кадастровый способ взимания применяется обычно при поземельном, подомовом и промысловом налогах.

В целом система построения отдельных видов налогов формируются, как правило, с учетом избежания двойного обложения на разных уровнях административного управления.

 

1.3. Роль налогов в бюджетной системе.

Налоги – это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику.

В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. 

 

2. НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ РФ – ИХ СОСТАВ И ОСОБЕННОСТИ.

2.1. Основные группы налогов.

Согласно ст. 12 гл. 2 р. I Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) по уровню бюджета устанавливаются следующие виды налогов: федеральные региональные и местные.

Федеральными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. К федеральным налогам относятся (ст.13 гл.2 р. 1 НК РФ):

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы;
3. налог на доходы физических лиц;
4. утратил силу с 1 января 2010 г.;
5. налог на прибыль организаций;
6. налог на добычу полезных ископаемых;
7. утратил силу с 1 января 2006 г.;
8. водный налог;
9. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
10. государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены Налоговым Кодексом. К региональным налогам относятся (ст.14 гл.2 р. 1 НК РФ):

1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований аналогично региональным: в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. К местным налогам относятся (ст.15 гл.2 р. 1 НК РФ):

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.

По изъятию налогов различают прямые и косвенные. Прямые налоги — это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или с имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг).

В случае прямого налогообложения сумма налога вносится плательщиком непосредственно в казну. Объектом обложения является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (основного капитала), иного имущества и доходов от внереализационных операции за вычетом суммы расходов по этим операциям.

Виды прямых налогов:

1. Подоходный налог с физических лиц (далее НДФЛ) является вычетом из доходов налогоплательщиков - физических лиц, как имеющих, так и не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, включая иностранных граждан, так и лиц без гражданства. В России минимальная ставка подоходного налога составляет 12%, максимальная - 45%.
2. Налог на прибыль предприятий взимается в случае, если они признаются юридическими лицами. Этот налог составляет основную часть налоговых выплат предприятий. Обложению налогом подлежит прибыль, чистый доход. В России ставка этого налога близка к той, что действует в развитых странах - до 35%. Прибыль от дивидендов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, выпущенным в Российской Федерации, облагается по ставке 15%. Этот размер ставки применяется к прибыли от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации. 
3. Социальные взносы охватывают взносы предприятий на социальное обеспечение и налоги на заработную плату и рабочую силу. Они представляют собой выплаты, которые осуществляются частично самими работающими, частично - их работодателями. Они направляются в различные внебюджетные фонды: по безработице, пенсионный и т.д. Государство также принимает участие в финансирование этих фондов. Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу выплачиваются только работодателями. 
4. Поимущественные налоги - это налоги на имущество, землю и другую недвижимость, дарения и наследство. Размер этих налогов определяется задачей перераспределения богатства. 

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость (далее НДС), акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги), на наследство, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения. 

В случае прямого налогообложения сумма налога вносится плательщиком непосредственно в казну. При косвенном налогообложении сумма налога, полученная владельцем (продавцом) товаров или услуг при их реализации от покупателя, перечисляется государству. Следовательно, формально косвенный налог уплачивает владелец (продавец) товара, реально — его покупатель.

Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на: акцизы, фискальную монополию, таможенные пошлины. Акцизы устанавливаются на товары внутреннего производства, в отдельных странах акцизами также облагается и импорт товаров (Россия). Разновидность универсального акциза – НДС, который в отличие от налога с оборота взимается не со всей стоимости товара, а только с той части стоимости, которая добавляется на конкретной стадии производства. Добавленная стоимость включает: заработную плату, амортизацию, проценты за кредитные ресурсы, накладные расходы. 

Второй вид косвенных налогов – фискальная монополия – монопольное право государства на производство и (или) реализацию определенных товаров, он преследует чисто фискальную цель. Ставки не устанавливаются, поскольку государство является монополистом при производстве определенных видов товаров (например, винно-водочных изделий) и продает товар по очень высокой цене, которая включает в себя и сам налог. Фискальная монополия может быть частичной (или производство, или реализация), либо полной. 

Третий вид косвенных налогов – это налоги на внешнюю торговлю –

таможенные пошлины. Они подразделяются: 

1. по видам - на  экспортные, импортные, транзитные; 

2. по построению  ставок – на специфические (устанавливаются  в твердой сумме), адвалорные (в процентах к стоимости) и сложные (сочетание специфических и адвалорных ставок); 

3. по экономической  роли – на фискальные, протекционистские (для защиты внутреннего рынка  от импортных товаров), антидемпинговые (повышенные пошлины на товары, ввозимые по демпинговым ценам), преференциальные (система предпочтений - льготные пошлины на один импортный товар, либо на весь импорт).

По характеру собирания и использования налоги делятся на общие и целевые. Как правило, налог не имеет цели покрыть какой-нибудь конкретный расход. Это обосновывается необходимостью избежать подчинения совершаемых расходов поступлению отдельных видов доходов. Налоги, не предназначенные для финансирования конкретного расхода, называют общими.

В ряде случаев представляется целесообразным введение целевых налогов, собираемых для финансирования конкретных расходов бюджета.  
Целевые налоги предназначаются непосредственно для покрытия определенных расходов, поэтому установление целевого налога требует особого механизма обособления поступающих средств. Для этого учреждаются дополнительный бюджет и специальные счета учета сумм налога. Если для финансирования отдельного мероприятия установлен целевой налог, то проведение мероприятия всецело зависит от этого налога: нет конкретного дохода — нет и конкретного расхода. 

По субъекту-налогоплательщику выделяются следующие группы налогов:

1. налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог);
2. налоги с предприятий и организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и др.). Данная разновидность не случайно названа «налоги с предприятий и организаций», а не «налоги с юридических лиц». Это вызвано тем, что некоторые организации выступают плательщиками какого-либо налога, не являясь при этом юридическим лицом, в частности филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения.
3. смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (госпошлина, транспортный налоги др.).

 

2.2. Бюджетообразующие налоги.

К бюджетообразующим налогам можно отнести НДС, налог на прибыль, НДФЛ, имущественные налоги и т.д. Рассмотрим каждый в отдельности.

Налог на добавленную стоимость (далее – НДС). НДС является одним из основных федеральных налогов России. НДС представляет собой разновидность налога с оборота. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщики								Объекты налогообожения	Ставки налога	Сроки уплаты налога
										Авансовые платежи	Окончательный расчет
а) предприятия и организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность; б) предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие коммерческую деятельность на территории РФ; в)индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность; г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящиеся на территории РФ, самостоятельно, реализующие товары (работы, услуги); д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на территории РФ. Не являются плательщиками: Физлица,занимающиеся предпренимательской деятельностью без образования юридического лица;  Малые предприятия,применяющие упрощенную форму бухгалтерского учета и отчетности								а) обороты по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг); б) товары ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными законодательством.	20%; 10% - по зерну, сахару, рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях кормопроизводства и производства лекарственных препаратов; - по продовольственным и детским товарам, перечень которых утверждается Правительством РФ	15-го, 25-го и 5-го числаследующего месяца в размере 1/3 суммы, причитающейся к уплате по последнему месячному расчету – при среднемесячной сумме платежа более 10 тыс. рублей (кроме МП и предприятий связи); 25-го числа текущего месяца – в размере Ѕ от суммы налога, причитающейся к уплате по последнему месячному расчету (I авансовый платеж), 10 числа следующего месяца (II авансовый платеж) для предприятий связи	Ежемесячно, до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, при среднемесячной сумме платежа от 3 до 10 тыс. руб. Ежемесячно, до 25-го числа месяца, следующего за отчетным – предприятия ж/д транспорта. · Перерасчет по сроку 20-го числа месяца, следующего за отчетным при среднемесячной сумме платежа более 10 тыс. руб. · Ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом при среднемесячной сумме платежа до 3 тыс. руб., малые предприятия.