Государственный финансовый контроль в РК

1. Государственный финансовый контроль 

 

   Как  известно, с 1 января 2005 года вводится  в действие Бюджетный кодекс  Республики Казахстан от 24 апреля 2004 года № 548-II, а действующий ныне  Закон Республики Казахстан от 1 апреля 1999 г. «О бюджетной системе», напротив, силу утрачивает. Тем не менее отчасти мы уже сейчас живем по правилам и нормам, установленным этим нормативным правовым актом. Так, республиканский бюджет на 2005 год, который обсуждается сейчас в Парламенте, разрабатывался уже в соответствии со статьей 223 Бюджетного кодекса.

    

     Полным ходом ведется также  работа по подготовке и утверждению  подзаконных актов к кодексу. Одним из последних документов  такого рода является постановление  Счетного комитета по контролю  за исполнением республиканского бюджета от 7 октября 2004 года № 28, зарегистрированное в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов Республики Казахстан 20 октября 2004 года под № 3164 (далее — Постановление). Этим постановлением утверждены Стандарты государственного финансового контроля (далее — Стандарты), разработанные в соответствии с Бюджетным кодексом Республики Казахстан, бюджетным законодательством Республики Казахстан и стандартами Международной организации высших контрольных органов (INTOSAI).

    

     В соответствии с Постановлением  стандартами являются нормативные  документы, устанавливающие единые  требования к государственному  финансовому контролю. Целью стандартов  является определение основных  принципов и условий, на основе  которых государственные органы финансового контроля, ревизионные комиссии маслихатов и службы внутреннего контроля центральных государственных органов (далее — Органы контроля) и их работники должны осуществлять контрольное мероприятие (далее — Контроль).

    

     Здесь, очевидно, следует подробнее остановиться на понятии «государственный финансовый контроль». Согласно статье 131 Бюджетного кодекса, государственный финансовый контроль — это проверка соответствия законодательству Республики Казахстан деятельности объектов государственного финансового контроля в части исполнения, ведения учета и отчетности по исполнению республиканского и местных бюджетов, оценки их исполнения, использования грантов, активов государства, гарантированных государством займов, денег от реализации государственными учреждениями товаров (работ, услуг), остающихся в их распоряжении. При этом под объектами государственного финансового контроля понимаются Правительство Республики Казахстан, местные исполнительные органы, государственные органы, ответственные за взимание и контроль поступлений в бюджет, государственные учреждения, финансируемые из республиканского и местных бюджетов, их подведомственные организации, получатели бюджетных средств, физические и юридические лица, использующие гранты, активы государства, гарантированные государством займы.

    

     Государственный финансовый контроль  подразделяется на внешний контроль  — государственный финансовый  контроль, осуществляемый Счетным  комитетом по контролю за исполнением  республиканского бюджета и ревизионными комиссиями маслихатов, а также внутренний контроль — государственный финансовый контроль, осуществляемый центральным уполномоченным органом по внутреннему контролю и службами внутреннего контроля (Комитетом финансового контроля Министерства финансов РК).

    

     Возвращаясь к стандартам, отметим, что они делятся на общие  стандарты, рабочие стандарты, стандарт  отчетности, стандарты управления  и контроля качества. В данной  статье мы расскажем о рабочих  стандартах — стандартах, которые  систематизируют и упорядочивают действия работников органов контроля по осуществлению ими контроля.

    

     К рабочим стандартам относятся  планирование, надзор, доказательства  и документация.

    

     Целью стандарта «Планирование»  является содействие качественному, экономичному, эффективному, результативному и своевременному проведению контроля. Проведение каждого контроля должно планироваться надлежащим образом для обеспечения его эффективного, своевременного осуществления и достижения всех его целей. Планирование осуществляется для обеспечения взаимосвязанности всех этапов контроля — от предварительного изучения объекта контроля, разработки плана, программ контроля до составления отчета по результатам контроля.

    

     Составлению плана и программ  контроля должно предшествовать предварительное изучение объекта контроля на основе доступной информации, включая ознакомление с нормативными правовыми актами, относящимися к деятельности объекта контроля, процедурами его финансирования и производимыми им расходами. При планировании контроля определяются приоритеты, цели и масштабы, а также необходимые для его осуществления ресурсы. План контроля, все изменения и дополнения к нему утверждаются руководителем органа контроля, а программы контроля, являющиеся детально разработанным порядком проведения контроля, утверждаются соответствующим должностным лицом или руководителем подразделения органа контроля.

    

     Целью стандарта «Надзор» является  обеспечение выполнения программы  контроля в полном объеме и  объективности при планировании, проведении контроля и подготовке отчетов по результатам контроля. Надзор должен осуществляться на всех стадиях контроля независимо от уровня квалификации и профессионализма работников органа контроля. Степень надзора определяется в зависимости от сложности контроля, уровня квалификации и профессионализма группы контроля или отдельного работника органа контроля, участвующего в осуществлении контроля.

    

     Руководители органов контроля  самостоятельно определяют формы  и методы надзора, но в обязательном порядке надзору подлежат содержание, методы осуществления контроля, а также действия работников органов контроля по выполнению заданий, предусмотренных программами контроля. Надзор должен включать инструктирование, информирование о наиболее часто возникающих проблемах, контроль за проделанной работой, разрешение споров в случаях расхождения мнений в группе, осуществляющей контроль, а также внесение изменений в план и программы контроля.

    

     Целью стандарта «Доказательства» является обеспечение сбора объективных и достоверных данных, на основе которых могут быть сформулированы адекватные выводы и рекомендации по результатам контроля. Рабочие документы должны содержать достаточный объем информации, служащей доказательством достоверности и объективности заключений по результатам контроля. Доказательства должны соответствовать таким качественным характеристикам, как уместность в отношении цели контроля, достоверность и компетентность. Основой доказательств могут служить материалы и информация, собранные непосредственно на объекте контроля, а также полученные из других достоверных данных.

    

     Сбор и обработка информации  должны производиться тщательным  образом в соответствии с утвержденными  программами контроля. Выводы и  рекомендации по результатам контроля должны основываться на документальных и аналитических доказательствах. Методы сбора и обработки информации должны быть адекватными целям и задачам контроля. При сборе доказательств работники органов контроля могут использовать все доступные методы и процедуры сбора доказательств, не противоречащие требованиям законодательства.

    

     Целью стандарта «Документация»  является обеспечение подготовки  и систематизации рабочих документов  по всем этапам контроля. При  документировании должны собираться все необходимые материалы, подтверждающие заключения контроля, которые должны быть надлежащим образом систематизированы для последующего использования и хранения.

    

     Работники органов контроля самостоятельно  определяют материалы, необходимые для документирования. Объем и содержание документации должны определяться в зависимости от масштаба, характера контроля и сложности деятельности объекта контроля. Документация должна подшиваться и храниться в установленном порядке, а работники органов контроля должны обеспечить сохранность всех рабочих документов контроля.

    

     Целью стандарта «Отчетность»  является обеспечение прозрачности  контроля, укрепление финансовой  дисциплины и обеспечение взаимодействия  между органами контроля путем унификации отчетов. Отчет по результатам контроля должен быть подготовлен и представлен своевременно для оперативной реализации результатов контроля.

    

     Содержание отчетов должно отвечать  следующим принципам: отчет о  результатах контроля должен содержать всю информацию, достаточную для подтверждения того, что цели контроля были достигнуты (принцип полноты); отчет о результатах контроля должен быть кратким, систематизированным и исключать повторы (принцип краткости); отчет о результатах контроля должен быть логичным и доступным для понимания (принцип логичности); отчет о результатах контроля должен составляться с учетом возражения объекта контроля (при их обоснованности), а также мнения экспертов, на основе объективного отношения к объекту контроля (принцип объективности); отчет о результатах контроля должен основываться только на собранных доказательствах с тем, чтобы не допускать неопределенности, двусмысленности, неверного толкования, с использованием общепринятых аббревиатур и терминов (принцип точности); отчет о результатах контроля должен быть нацелен на повышение эффективности исполнения республиканского и местных бюджетов, повышение финансовой дисциплины и укрепление взаимопонимания между объектами контроля и органами контроля (принцип конструктивности).

    

     Отчет должен содержать вводную  часть, цели контроля, масштаб контроля, изложение основных результатов  контроля и заключительную часть. По результатам контроля должны  подготавливаться акты, заключения, констатирующие выявленные факты и оформленные в установленном порядке. Постановления, предписания и представления органов контроля должны содержать выводы и рекомендации, направленные на исправление недостатков в объекте контроля и, при необходимости, предложения по проведению последующего контроля с указанием его отдельных направлений, не охваченных настоящим контролем.

    

     В заключение отметим, что, согласно  Постановлению, практическая реализация  стандартов должна обеспечиваться  путем разработки и утверждения  производных от них методических и других документов, описывающих методы и процедуры осуществления контроля.

    

     Стандарты обязательны для соблюдения  органами контроля, их работниками, работниками других государственных  органов, участвующими в осуществлении контроля. Специалисты аудиторских организаций и эксперты, привлекаемые к осуществлению государственного финансового контроля, также должны соблюдать нормы стандартов.

    

 

 

 

 

1.2. Виды, формы и методы  проведения финансового контроля

 

Финансовый контроль можно классифицировать по следующим критериям:

 

1. Времени  проведения;

 

2.Субьектам  контроля;

 

3.Сфере  финансовой деятельности;

 

4.Форме  проведения;

 

5.Методам  проведения.

 

 

• Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и имеет важное значение для предупреждения финансовых нарушений. Он предусматривает оценку обоснованности финансовых программ и прогнозов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. Примером такого контроля на макроуровне является процесс составления и утверждения бюджетов всех уровней и финансовых планов внебюджетных фондов на основе оценки обоснованности распределения ВВП и разработки макроэкономических показателей развития экономики страны. На микроуровне — это процесс разработки финансовых планов и смет, кредитных и кассовых заявок; финансовых разделов бизнес-планов, составление прогнозных балансов, а также учредительных договоров, договоров о совместной деятельности и т. д.

 

• Текущий (оперативный) финансовый контроль производится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий и т. д. Он предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления финансово-денежных расчетов. Большую роль в этом играют бухгалтерские службы.

 

• Последующий финансовый контроль, проводимый путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации, предназначен для оценки результатов финансовой деятельности экономических субъектов, сопоставления финансовых планов и прогнозов с результатами оценки эффективности осуществления предложенной финансовой стратегии, сравнения финансовых издержек с прогнозируемыми и тд.

 

• В процессе проведения проверок на основе отчетной документации и расходных документов рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений.

 

• Обследование в отличие от проверки охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития.

 

• Надзор производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов. Например, осуществляется надзор со стороны ЦБ России за деятельностью коммерческих банков; со стороны Росстрахнадзора — за страховыми фирмами. Несоблюдение нормативов, приводящее к риску банкротства и ущемлению интересов клиентов, влечет за собой отзыв лицензии.

 

• Анализ финансовой деятельности как разновидность финансового контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, оценки финансового состояния и обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.