Генезис науки о государственных и муниципальных финансах

 «Опыт  теории налогов» Н.И. Тургенева - первая в России попытка системного  изложения теории налогов, которая  была основным объектом исследования  европейской финансовой науки  того времени.

Система налогов Н.И. Тургенева состоит из прямых и косвенных налогов. Если их сгруппировать в соответствии с современной классификацией, то к прямым налогам он относит поземельный налог, промысловый налог, подоходный налог (налог на доход с капитала и налог на заработную плату), включая подушный налог. Среди налогов на потребление он выделил форму акциза, которым облагались соль, горячительные напитки (спиртное. - авт.), мясо, мука, хлеб. Н.И. Тургенев критиковал косвенные налоги за их регрессивность и большие издержки взимания, за их несоответствие научным принципам налогообложения. Для снижения уровня регрессивности Н.И. Тургенев считал необходимым исключить из косвенного обложения предметы первой необходимости. Заключают систему налогов у Н.И. Тургенева таможенные пошлины, при взимании которых надо руководствоваться принципами свободы торговли, выдвинутыми Д. Риккардо.68

Книга Тургенева – классический пример исторического процесса вызревания финансовой науки в материнском ложе политической экономии. Тургеневым была тщательно изучена европейская политическо-экономическая литература на языках оригинала. Он критически оценивал взгляды  меркантилистов, физиократов, опирался на классиков и их последователей. 69

Теория финансов Тургенева – это блестящая популяризация учения Смита в России, которое легло как на родную землю. Также Тургенев распорядился, чтобы все деньги от продажи книги были переданы в пользу крестьян, сидящих в тюрьмах за недоимки в платежах налогов.

По содержанию работа Н. Тургенева для своего времени, тем более для России, - фундаментальный труд, который следует оценить как учение о налогах, структура которого позднее была разработана в финансовой науке. В ней представлена общая и особенная часть учения о налогах.70

Работа Орлова М.Ф. «О государственном кредите», опубликованная анонимно в 1833 году, была не только первой в России, но и первой в мире работой по теории государственного кредита, о чем и написал сам автор в предисловии. К сожалению, его труд не был оценен. Из современников только Горлов И.Я. считал труд Орлова достойным внимания. Российские финансисты в области государственного кредита ( Алексеенко М.М., Исаев А.А. и другие) не упоминали в своих трудах работы М.Ф. Орлова, из чего можно сделать вывод, что его исследование не оказало своевременного влияния.

Уже в предисловии М.Ф. Орлов в форме тезисов отвергал мнение писателей, что кредит является достоянием исключительно одних только конституционных правлений. Возможно Орлов написал книгу с намерением, что его идеи будут использованы в практике государственного кредита в России.

Если Тургенев Н.И. – защитник экономической свободы и невмешательства государства, то М.Ф. Орлов заявил о себе как сторонник сильного и богатого правительства, которое способно на хозяйственные преобразования с помощью государственного кредита и хорошей системы налогов.

Чтобы механизм госкредита действовал на практике, Орлов установил правила:

- употреблять  умеренные налоги на обыкновенные  издержки;

-удовлетворять  чрезвычайные нужды посредством  займов;

- совершать  займы с уплатой вечных процентов  без возвращения капитала;

-госвекселя  должны получить доступ для  свободного оборота  на фондовую  биржу;

-учредить  кассу погашения для уплаты  процентов по госдолгу и постепенного  выкупа госвекселей.71

Русский теоретик финансового права и первый исследователь истории русского бюджетного права, член первой Государственной Думы Л.Н. Яснопольский в системном анализе «Плана финансов» (1810) М. Сперанского дал блестящую и объективную оценку этим разработкам. М. Сперанский делает акцент на заслугах прежде всего в области финансового права. М. Сперанским, по оценке Л.Н. Яснопольского, впервые была формально создана система русского бюджетного права. Им было разработано законодательство в целях воплощения в финансовую практику идеи бюджета как «основного финансового закона» и создания гарантий для его правильного составления. М. Сперанский считал, что этот закон должен внести также порядок и в «способы законодательствования абсолютной монархии». Им были разработаны мероприятия, направленные против сверхсметных ассигнований, коренного зла российского бюджета, чтобы сохранить равновесие утвержденной росписи доходов и расходов государства.

М. Сперанский своим «Планом финансов» был первым в России, кто заложил основы российского бюджетного права. Его можно поставить в ряд первых разработчиков теории бюджета, финансового права в финансовой науке.

К. Дитцель использовал идеи М.Ф. Орлова в своем исследовании. «Сначала в русской литературе анонимный автор замечательной для своего времени книги «О государственном кредите» (1833), затем К. Дитцель в немецкой сформулировали выдающееся и исключительное значение для современного государства публичного кредита».72

В трудах И.Я. Горлова нашли отражение три основных раздела финансовой науки: 1) Государственные доходы; 2) Государственные «издержки» (расходы. - авт.); 3) Государственный кредит.

Е.Ф. Канкрин (1774-1845) Не только финансовая практика была полем деятельности Е.Ф. Канкрина. В круг его интересов входила исследовательская работа. Два его труда по государственному хозяйству (1821) и по финансовой науке (1845), написанные на немецком языке, были изданы в Германии: в Мюнхене и Штутгарте. Основным направлением стала исследовательская работа по созданию авторских систематических курсов финансовой науки, содержащих новейшие выводы мировой и отечественной науки.

В.А. Лебедев в полемике с европейскими финансовыми писателями практически исследовал и изложил все проблемы теории финансов, историю финансовой науки, законодательство, практику и статистику финансов. Работа была написана на русском языке и издана в Петербурге.

Самой высокой оценки заслуживает фундаментальная работа профессора СИ. Иловайского «Финансовое право» (5-е изд.), в которой исследованы вопросы теории и истории российского бюджетного права. 80% данного труда (4 главы из 6) представляют собой исследование государственного бюджетного, финансово-административного, кассового и финансово-контрольного устройств с выделением в каждой главе отдела, посвященного русскому праву.73

Профессор П.П. Мигулин обогатил финансы незаменимым капитальным трудом, посвященным русскому государственному кредиту. П.П. Мигулин своими расчетами дал истинную оценку финансового состояния страны по деятельности каждого министра финансов. Заслуги П.П. Мигулина по расчету дефицитов госбюджета (1797-1903), госдолга (1769-1903), госзаймов России высоко оценил М.И. Боголепов в работе «Госдолг» (1910), исп74ользуя эти данные в качестве исходной базы для последующих расчетов.

Необходимо отметить заслуги П.П. Мигулина в том, что при анализе госкредита он подчеркнул оригинальную особенность русских кредитных операций, которую представляли выкупная операция и организация государственного ипотечного кредита. Он охарактеризовал эти виды госкредита как «чисто русское явление». В налоговой политике П.П. Мигулин отстаивал социальные принципы, которые возможно реализовать при прогрессивном налогообложении.75

Известный профессор-экономист А.А.Исаев в ряду своих многочисленных трудов также имеет работы, посвященные финансам («Очерки теории и политики налогов», 1887 и «Наши финансы и подоходный налог», 1887).

В русской финансовой литературе заявили себя ценными трудами многие молодые ученые. Но, как бы следуя по стопам И.И. Янжула и И.Х. Озерова («Подоходный налог в Англии» (1898) и «Главнейшие течения в развитии прямого обложения в Германии» (1899), они посвящают свои специальные учебные работы темам финансового хозяйства иностранных государств. Из этой группы назову П. Гензеля: «Новый вид местных налогов» (1902), «Налог с наследств в Англии» (1907), М.И. Фридмана «Современные налоги на предметы потребления» (1908), В. Твердохлебова: «Обложение городских недвижимостей на Западе» (1809), М.А. Курчинского: «Городские финансы. Эволюция налоговой системы в городах Пруссии» (1911).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Финансовые русские мысли в начале ХХв.

 

Нельзя в заключение не отметить, что замечаемое оживление в области финансовой науки в значительной мере вызвано переменою в политическом строе России и привлечением выборных представителей населения к финансово-экономическому строительству.76

В 20-е годы XX в. финансовая наука продолжала развивать традиции русской и европейской финансовых школ. Новым поколением исследователей - И.М. Кулишер (1919), Я. Таргулов (1919), А. Меньков (1924), М.Н. Соболев (1925), Д.П. Боголепов (1929), А.И. Буковецкий (1929) - подготовлены и написаны современные курсы по финансовой науке. 77

Выделим несколько направлений. Первое отражает проблемы, мало исследованные не только в России, но и на Западе. Это прежде всего работы: А.А. Тривуса «Налоги как орудие экономической политики» (1925), П.П. Гензеля «Влияние налргов на народное хозяйство» (1928), Б.В. Дитмана «Переложение налогов. Налоги как ценообразующий фактор» (1930). В работах второго направления дается сравнительный анализ проблем налогообложения в СССР (России) и странах Запада, необходимый для преобразования налоговой системы: Г.И. Болдырев «Подоходный налог на Западе и в России» (1924), К.Ф. Шмелев «Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах» (1928), Г.Г. Соловей «Государственные бюджеты» (1928), П.В. Микеладзе, В. Строгий «Тяжесть обложения сельского и городского населения в Советском Союзе» (1926), А.Л. Вайнштейн «Обложение и платежи крестьянства в довоенное и революционное время» (1924).78

Сюда следует отнести и работы, проблематика которых касается вопросов налогообложения в странах Запада. Это работа П.В. Микеладзе «Тяжесть обложения в иностранных государствах» (1928). Особо следует отметить первую и единственную коллективную монографическую работу русских авторов: А.И. Буковецкий, П.П. Гензель, И.М. Кулишер, В.Н. Твердохлебов «Налоги в иностранных государствах» (1926).

Третье направление отражает финансовую политику периода НЭПа и новые имена государственных деятелей и финансовых писателей. Это трехтомная работа Г.Я. Сокольникова «Финансовая политика Революции» и М.Г. Вронского «Финансовая политика».

В оценке роли русской финансовой науки XIX - начала XX вв. использовать мнение ученых, которые ее создавали.

Четвертая особенность российской финансовой науки - в историческом подходе к исследованию проблем. В.А. Лебедев первым систематизировал историю финансовой литературы и науки. Он выделил три периода ее развития, отметил влияние различных школ политэкономии на развитие учения о финансах. 79

 Только  с систематизацией финансовых  знаний В.А. Лебедев считал возможным  появление первых определений  предмета финансовой науки. Эта  заслуга принадлежит немецким  камералистам Ф. Юсти и И. Зонненфельсу. Ю. Юсти определял финансовую  науку как науку о правилах  наиболее целесообразного собирания  и расходования средств, необходимых  для покрытия государственных  потребностей. И. Зонненфельс ограничивал  предмет науки и определял  ее как «собрание трех правил, при помощи которых государство  выгоднейшим образом получает  свои доходы». И. Зонненфельс исключил  вопрос расходования финансовых  средств, так как он «относится  к полномочиям всей государственной  администрации и политики». К. Pay под финансовой наукой понимал учение о финансовом хозяйстве в целом его составе, включая и расходы, но главной и основной частью содержания финансовой науки К. Pay считал «отделы, трактующие о доходах». Л. Штейн определял финансовую науку как науку о государственных доходах, науку о финансах государства.80

В.А. Лебедев отметил развитие взглядов А. Вагнера на предмет финансовой науки. Если в первом определении А. Вагнер рассматривал финансовую науку как науку о финансовом хозяйстве государства, то в дальнейшем он писал, что «финансовая наука есть наука о финансовых хозяйствах, т.е. о хозяйстве, которое ведется государством или самоуправляющимися организмами для приобретения и употребления вещественных предметов, нужных им для выполнения их функции принудительных хозяйств».

Изменения в содержании и структуре финансовой теории и финансового права нашли свое отражение в современных учебниках и учебных пособиях: «Финансы» под ред. Л.А. Дробозиной (2000), П.И. Вахрин, А.С. Нешитой «Финансы» (2000), Г.М. Колпакова «Финансы, денежное обращение и кредит» (2000), A.M. Бабич, Л.Н. Павлова «Государственные и муниципальные финансы» (2000), «Бюджетная система России» под ред. Г.Б.Поляка (2001), «Финансы, денежное обращение и кредит» под ред. Г.Б. Поляка (2001), Т.Ф. Юткина «Налоги и налогообложение» (2001), «Налоги» под ред. Д.Г. Черника (2002), В.Г. Пансков «Налоги и налогообложение в Российской Федерации» (2002), Д.Г. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов «Основы налоговой системы» (2000)

 

Заключение

 

Финансовая наука изучает финансовое хозяйство, т.е. совокупность отношений, которые возникают на основе добывания материальных средств: она изучает те способы, посредством которых добываются  нужные средства и как это отражается на других сторонах жизни, почему в одну эпоху преобладают одни способы, а в другую – другие.81 Для финансовой науки важно выявить не только способы добывания государством необходимых ему средств, но и изучить, как эти способы влияют на различные аспекты общественной жизни. Финансовая наука должна исследовать причины перехода от одних форм государственного хозяйства к другим. И главную роль в этом изучении играют экономисты, занимающиеся финансовыми вопросами.

Таким образом, в определении предмета финансовой науки и вклада в нее экономистам отведена решающая роль. Экономисты, каждый в свое время, изложили свои теоретические взгляды, сформировавшиеся на базе обширного знакомства с русскими и  европейскими трудами. Так, формирование финансовой науки как самостоятельной отрасли научных знаний стало возможным благодаря междисциплинарному характеру научных исследований.

Обоснованы теоретические источники финансовой науки: политическая экономия, финансовое право, политические теории.

Исследование закономерностей становления финансовой науки убедило, что ее развитие органично сочетается с исследованиями финансовой истории, истории финансового хозяйства государства, как в долгосрочном, так и краткосрочном периоде. Финансовая наука, анализируя эти процессы, получает конкретный материал для разработки финансовых институтов, необходимых бюджетной и налоговой практике.