Формирование прибыли

Четвертый этап - планирование прибыли от реализации продукции.

Прибыль определяется как  разница между планируемой выручкой от продаж и полной себестоимостью продукции. В свою очередь, полная себестоимость  складывается из производственной себестоимости, административных и коммерческих расходов. Административные расходы определяются на основе сметы и включают всебя  затраты на управление и обеспечение  производственного процесса. Коммерческие расходы связаны с процессом  реализации продукции. Это затраты  на маркировку, упаковку, сертификацию продукции, рекламные, транспортные и  другие расходы, связанные с продвижением продукции от продавца к покупателю.

Пятый этап - проектирование балансовой прибыли.

Под балансовой прибылью понимается финансовый результат от всех видов  деятельности предприятия (основной, инвестиционной и финансовой). Совокупный финансовый результат складывается из прибыли  от реализации, операционных и внереализационных  доходов за минусом операционных и внереализационных расходов. Инвестиционная деятельность предприятия обусловлена приобретением, строительством и продажей основных средств и других внеоборотных активов. Кроме того, средства могут инвестироваться в другие предприятия, на проведение НИОКР. В результате такого рода операционных доходов и расходов образуется разница, которая увеличивает или уменьшает прибыль. Финансовая деятельность приводит к появлению операционных и внереализационных доходов и расходов. Например, доходы от размещения свободных денежных средств на депозитных счетах банков, расходы на выплату дивидендов акционерам и т.п. Разница между полученными и результате финансовой деятельности - доходами и осуществленными расходами также приводит к увеличению или уменьшению прибыли. Планирование доходов и расходов по финансовом деятельности - наиболее субъективная часть финансового планирования. Основой для прогнозов служат изучение фондового рынка, динамики процентов по кредитам, анализ предыдущих периодом и экстраполяция результатов на планируемый период.

Результаты прогнозных расчетов переносятся в проект Отчета о  прибылях и убытках. Затем может  формироваться прогнозный баланс и  финансовый план. На рис.2 представлен  алгоритм проектирования прибыли на основе бюджетирования Финансы организаций (предприятий): учебник для ВУЗов / под ред. Н.В. Колчиной. - М.: Юнити, 2004, стр. 57-59.

Рис. 2 Алгоритм проектирования прибыли на базе основного бюджета

Кроме указанных выше факторов на величину прибыли от реализации, безусловно, влияют изменения в структуре  производимой и реализуемой продукции. Чем выше доля рентабельной продукции (исчисляемой как отношение прибыли  к полной себестоимости этой продукции), тем больше прибыли получит предприятие. То есть увеличение доли малорентабельной продукции повлечет сокращение прибыли.

Общеизвестно, что любая  продукция проходит стадии жизненного цикла: проектирования, освоения, запуска  в производство, серийного выпуска, и результате которого происходит насыщение  рынка этим продуктом. По истечении  времени продукция морально устаревает, либо не выдерживает конкурентной борьбы и, под давлением снижающейся  рентабельности, выпуск ее сокращается  или прекращается (рис.3) Там же, стр. 59, 61.

Рис.3 Зависимость прибыли  от жизненного цикла продукции

Для сохранения уровня прибыли  на предприятии важно определить момент начала проектирования и запуска  в производство новой продукции. Дело в том, что этап проектирования и освоения продукции занимает определенное время, в течение которого предприятие  несет убытки (0; t1). Затем с момента  запуска продукции в производство (t1) убытки начинают снижаться и через  некоторое время достигается  точка безубыточности (t2). При увеличении объема продаж растет и прибыль за счет снижения доли постоянных расходов (t2; t4). При достижении равновесия спроса и предложения размер прибыли  стабилизируется и некоторое  время остается на неизменном уровне (t4; t7). Такое положение может сохраняться  довольно длительное время при отсутствии угрозы со стороны конкурентов и  при стабильном спросе на продукцию. При наличии конкурентов поддержание  уровня продаж достигается путем  снижения рентабельности, т.е. понижения  цены за счет доли прибыли. Эффективность  начинает снижаться (t7; t9).

При усилении конкурентной борьбы предприятие не в состоянии далее  поддерживать уровень продаж за счет снижения цены, поскольку работа становится неэффективной, убыточной. Для поддержания  эффективности предприятию нужно  снижать издержки пропорционально  снижению цены или же переходить к  выпуску другой продукции, спрос  на которую еще не исчерпан. Поэтому  предприятия должны приступать к  освоению нового вида продукции на этапе роста прибыли (t3) с тем, чтобы к моменту начала снижения рентабельности старой продукции выпуск новой продукции достиг точки  безубыточности (t6). Такая стратегия  позволит постоянно сохранять достигнутый  уровень рентабельности и даже, при  благоприятной конъюнктуре, повысить его (t7; t8).

Повышение качества продукции, дизайна, технические усовершенствования и другие приемы поддержания спроса на продукцию требуют дополнительных затрат и потому также должны применяться  задолго до того, как уровень рентабельности начнет снижаться, или по крайней  мере сразу же, как только такая  тенденция наметится. Более того, на гребне спроса улучшение предлагаемого  товара может повлечь за собой  и повышение цены на нее и соответственно прибыли.

Таким образом, рассмотренные  выше основные факторы, воздействующие на объем прибыли от реализации товарной продукции как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, должны являться предметом тщательного  анализа, прежде всего со стороны  предприятия.

1.3 Сущность и методы  планирования прибыли

Важнейшая роль прибыли, усиливающаяся  с развитием предпринимательства, определяет необходимость ее правильного  исчисления. От того, насколько достоверно определена плановая прибыль, будет  зависеть успешная финансово-хозяйственная  деятельность предприятия.

Расчет плановой прибыли  должен быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременное  и полное финансирование инвестиций, прирост собственных оборотных  средств, соответствующие выплаты  рабочим и служащим, а также  своевременные расчеты с бюджетом, банками и поставщиками. Следовательно, правильное планирование прибыли на предприятиях имеет ключевое значение не только для предпринимателей, но и для экономики в целом.

Планируется прибыль раздельно  по видам: от реализации товарной продукции, от реализации прочей продукции и  услуг нетоварного характера, от реализации основных фондов и другого  имущества, а также от внереализационных  доходов и расходов. Раздельное планирование обусловлено различиями в методологии  исчисления и налогообложении прибыли  от различных видов деятельности.

Планирование прибыли - составная  часть финансового планирования. В процессе разработки финансовых планов учитываются все факторы, влияющие на величину прибыли, и моделируются финансовые результаты от принятия различных  финансовых решений.

Планирование прибыли  используют все параметры бизнес-плана  и является решающим в определении  финансового результата от всей деятельности организации. Следует усвоить связь  планирования прибыли с параметрами  производственной, хозяйственной и  финансовой деятельности предприятия, изучить наиболее существенные взаимосвязи  в экономике предприятия и  понять их влияние на прибыль. Это  поможет глубже понять факторы, влияющие на рост прибыли.

В условиях стабильно развивающейся  экономики планирование прибыли  осуществляется на период от трех до пяти лет. При относительно стабильных ценах  и прогнозируемых условиях хозяйствования распространено текущее планирование в рамках одного года. При нестабильной экономической и политической ситуации планирование возможно лишь на кратковременный  период - квартал, полугодие.

Для планирования прибыли  используются методы прямого счета, аналитический и метод, основанный на эффекте производственного (операционного) рычага.

Рассмотрим основные способы  планирования прибыли от реализации товарной продукции. Главные из них - метод прямого счета и аналитический  метод. Раскроем на примерах эти отечественные  традиционные методы исчисления прибыли  с тем, чтобы на их основе сформулировать укрупненный подход к максимизации прибыли с учетом зарубежной практики.

Метод прямого счета наиболее широко распространен в организациях в современных условиях хозяйствования. Он применяется, как правило, при  небольшом ассортименте выпускаемой  продукции. Сущность его заключается  в том, что прибыль исчисляется  как разница между выручкой от реализации продукции в соответствующих  ценах и полной ее себестоимостью за вычетом НДС, акцизов и налога с продаж.

Расчет ведется по формуле  Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы: учебник для ВУЗов / Гос. ун-т упр-ия. - М.: Инфра-М, 2000, стр. 150:

 где

П - плановая прибыль,

В - выпуск товарной продукции  в плановом периоде в натуральном  выражении,

Ц - цена за единицу продукции (за вычетом НДС, акцизов и налога с продаж),

С - полная себестоимость  единицы продукции.

Расчету прибыли предшествует определение выпуска сравнимой  и несравнимой товарной продукции  в плановом году по полной себестоимости  и в ценах, а также остатков готовой продукции на складе и  товаров отгруженных на начало и  конец планового года.

Расчет прибыли таким  методом прост и доступен. Однако, он не позволяет выявить влияние  отдельных факторов на плановую прибыль  и при большой номенклатуре выпускаемой  прордукции очень трудоемок.

Аналитический метод планирования прибыли применяется при большом  ассортименте выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямому  методу в целях его проверки и  контроля. Преимущество этого метода состоит в том, что он позволяет  определить влияние отдельных факторов на плановую прибыль. При аналитическом  методе прибыль определяется не по каждому виду выпускаемой в предстоящем  году продукции, а по всей сравнимой  продукции в целом.

Исчисление прибыли таким  методом состоит из трех последовательных этапов:

определение базовой рентабельности как частного от деления ожидаемой  прибыли за отчетный год на полную себестоимость сравнимой товарной продукции за тот же период;

исчисление объема товарной продукции в плановом периоде  по себестоимости отчетного года и определение прибыли на товарную продукцию исходя из базовой рентабельности;

учет влияния на плановую прибыль различных факторов.

При этом методе прибыль по несравнимой продукции определяется отдельно.

План по прибыли на следующий  год разрабатывается в конце  отчетного периода. Поэтому для  определения базовой рентабельности используются отчетные данные за истекшее время (обычно за 9 месяцев) и ожидаемое  выполнение плана на оставшийся до конца года период (за IV квартал).

Прибыль в отчетном периоде  принимается в соответствии с  уровнем цен, действовавших к  концу года. Поэтому, если в течение  истекшего года имели место изменения  цен или ставок НДС и акцизов, повлиявшие на сумму прибыли, то они  учитываются при определении  ожидаемой прибыли за весь отчетный период, независимо от времени изменений. Если, например, цены были повышены с 1 октября отчетного года, то это  повышение следует распространить на весь период и до 1 октября, так  как иначе уровень рентабельности отчетного года не сможет служить  базовым для планового.

На основе найденного таким  образом уровня базовой рентабельности и планируемого объема товарной продукции  по себестоимости отчетного года исчисляется прибыль планируемого года с учетом влияния одного фактора - изменения объема сравнимой товарной продукции.

Поскольку плановый уровень  рентабельности отличается от базового в результате изменения себестоимости, цен, ассортимента, сортности, то на следующем  этапе планирования определяется влияние  этих факторов на плановую прибыль. Для  окончательного расчета плановой прибыли  от реализации продукции учитывается  прибыль по остаткам готовой продукции  и товарам отгруженным на начало и конец планового года.

Стоит отметить, что прибыль  от прочей реализации планируется методом  прямого счета. Лишь при незначительной доле этой продукции (услуг) прибыль  от реализации определяется исходя из запланированного ее объема в плановом году и рентабельности прошлого.

Прибыль (убытки) от традиционных статей внереализационных доходов  и расходов (штрафы, пени, неустойки  и др.) определяется, как правило, на основе прошлых лет. Что касается таких статей, как доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, дивиденды, проценты по акциям и др. ценным бумагам, то они планируются в зависимости  от прогнозов в развитии предпринимательской  деятельности данного хозяйствующего субъекта.

Кроме это существует так  называемый метод совмещенного расчета, в котором применяются элементы первого и второго способов. Так, стоимость товарной продукции в  ценах планового года и по себестоимости  истекшего года определяется методом  прямого счета, а воздействие  различных факторов на плановую прибыль  выявляется с помощью аналитического метода.

Для прогнозирования максимально  возможной прибыли в плановом году целесообразно сопоставить  выручку от реализации продукции  с общей суммой затрат, подразделяемых на переменные (изменяются пропорционально  изменению объема производства: расходы  на сырье, материалы, электроэнергию и  др.) и постоянные (не изменяются в  зависимости от роста или сокращения объема производства: амортизационные отчисления, оплата труда управленческого персонала, административные расходы и др.)