Финансы некоммерческих организаций

Жилищно-строительные и гаражно-строительные кооперативы  являются потребительскими и признаются некоммерческими организациями (п. 1 ст. 116 ГК РФ). Их главная задача - обеспечить жильем или гаражами граждан, которые внесли свои паи, уплатили вступительные и своевременно вносят членские взносы. Одновременно с этим кооперативы могут заниматься предпринимательской деятельностью. Как и любые другие юридические лица, кооперативы уплачивают налоги - не только по коммерческой, но и по уставной (непредпринимательской) деятельности. При этом для уставной деятельности некоммерческих организаций законодательство предусматривает ряд льгот. Существуют следующие особенности налогообложения кооперативов. ЖСК и ГСК выполняют прежде всего функции застройщиков: получая средства от членов кооператива, они организуют строительство, а затем передают квартиры или гаражи их собственникам. Паевые вклады, а также вступительные и членские взносы, полученные от членов кооператива, носят целевой характер (в бухучете они отражаются на счете 86 «Целевое финансирование»), поэтому не облагаются НДС. Это следует из подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ.

Члены кооператива, полностью внесшие свои паевые вклады, приобретают право собственности на полученную квартиру или гараж (п. 4 ст. 218 ГК РФ), а также долю в общем имуществе многоквартирного дома, если речь идет о ЖСК (ст. 289 и п. 1 ст. 290 ГК РФ). У самого же кооператива не возникает права собственности на квартиры или гаражи. Поэтому их передача собственникам не считается реализацией и не облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом «входной» НДС, уплаченный подрядчикам при строительстве дома или гаражного бокса, нужно включить в стоимость объекта, поскольку возместить налог из бюджета нельзя.

Кроме паевых вкладов, членских и вступительных  взносов кооперативы могут получать от своих членов средства для оплаты коммунальных услуг, услуг по ремонту  и пр. Их налогообложение зависит  от того, оказывает данные услуги сам  кооператив или же средства проходят у него «транзитом».

Если  речь идет о коммунальных услугах, то чаще всего их оказывают специализированные организации, а ЖСК и ГСК лишь перечисляют им деньги, которые получают от своих членов. Иначе говоря, данные средства у кооператива проходят транзитом (в бухучете они отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету «Расчеты по коммунальным платежам»). При этом НДС такие средства не облагаются.

Другое  дело, если кооператив сам оказывает  какие-либо услуги. Что касается ЖСК, то чаще всего он занимается техническим обслуживанием или, например, текущим и капитальным ремонтом жилья. Тогда оплата за эти услуги, полученная от членов кооператива, будет облагаться НДС как у ГСК, так и у ЖСК.

Если  гражданин полностью выплатил свой пай в жилищно - строительном или гаражно-строительном кооперативе, то он становится собственником квартиры или гаража. Кроме того, владельцу квартиры в доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество. Естественно, что налог на свое имущество уплачивает собственник, а не кооператив.

Кооперативу придется платить налог на имущество  организаций только со стоимости  объектов, которые учитываются у  него на счете 01 «Основные средства». Так как в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ, налогом облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Основные средства, приобретенные для сдачи в аренду, прокат или лизинг, которые отражаются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», также подлежат налогообложению налогом на имущество организаций начиная с 01.01.2006 г.

Имущество кооператива включается в облагаемую базу по налогу на имущество по остаточной стоимости. Причем в целях налогообложения  используются данные бухучета (п. 1 ст. 375 НК РФ). Однако имущество некоммерческих организаций не подлежит амортизации: на него в конце года начисляется износ.

Так установлено  в п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н. Мало того, амортизация не начисляется даже на то имущество некоммерческой организации, которое приобретено за счет средств от предпринимательской деятельности. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 3.07.2003 г. № 16-00-14/243.

Поэтому в целях налогообложения учитывается  первоначальная стоимость основных средств за вычетом износа, который отражается за балансом на счете 010 «Износ основных средств» (п. 1 ст. 375 НК РФ). Исключение - земельные участки и иные объекты природопользования (подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). Они не облагаются налогом на имущество.

Региональные  органы власти могут устанавливать  льготы и в отношении иных объектов. Это им позволяет делать п. 2 ст. 372 НК РФ. К примеру, московские ЖСК не платят налог на имущество с объектов жилищного фонда, числящихся на их балансе (п. 10 ст. 4 Закона г. Москвы от 5.11.2003 г. № 64 «О налоге на имущество организаций»).

Кооперативы могут осуществлять предпринимательскую  деятельность, переведенную на уплату ЕНВД.

В этом случае в части стоимости имущества, используемого для ведения такой  деятельности, кооперативы не уплачивают налог на имущество (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Но ведь часть имущества ЖСК или  ГСК может использоваться как  в уставной (некоммерческой), так  и в предпринимательской деятельности. Такое имущество должно облагаться налогом только в части, пропорциональной сумме целевых средств в общей сумме доходов кооператива.

Пока  членам кооператива не выдано свидетельство  на право собственности на землю или пользования земельным участком, земельный налог уплачивают кооперативы. Налог начисляется со всей площади земельного участка кооператива, кроме площадей, закрепленных за физическими лицами, которые пользуются льготами (например, инвалиды I и II группы).

В письме Минфина РФ от 18.04.2006 № 03-11-04/2/80 разъясняется, что расходы некоммерческой организации, оплаченные средствами, полученными в виде членских взносов, нельзя учесть при определении налоговой базы по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ «упрощенцами» учитываются доходы, указанные в статьях 249 и 250 НК РФ, и не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. Членские взносы указаны в п. 2 ст. 251 НК РФ. Поскольку такие поступления должны расходоваться некоммерческими организациями строго по целевому назначению, не связанному с их коммерческой деятельностью, то и проведенные за их счет расходы также не учитываются при определении налоговой базы.

4. Финансовый механизм  в сфере некоммерческой деятельности

Управление  финансами некоммерческих организаций  по аналогии с коммерческими включает такие основные элементы, как финансовое планирование, оперативное управление и финансовый контроль. Однако специфика некоммерческих организаций, обусловленная основной целью их деятельности, определяет особенности функционирования отдельных элементов системы управления финансами в этих организациях.

Механизм  финансового планирования некоммерческих организаций различается в зависимости  от их организационно-правовых форм.

Планирование  финансовых ресурсов бюджетных учреждений осуществляется в соответствии с принципами сметного финансирования. При этом в смете доходов и расходов бюджетного учреждения отражаются как средства, получаемые из бюджетов соответствующих уровней и внебюджетных фондов, так и доходы от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход.

В отличие  от бюджетных учреждений некоммерческие организации иных организационно-правовых форм по аналогии с коммерческими  организациями отражают объемы финансовых ресурсов и направления их использования в финансовом плане, конкретная форма которого определяется уставными документами организации. Финансовый план может быть представлен в форме баланса доходов и расходов либо в виде сметы доходов и расходов, имеющей, в отличие от сметы доходов и расходов бюджетного учреждения, два дополнительных раздела, отражающих взаимоотношения с бюджетной системой и расчеты с кредитными организациями. Бюджетные ассигнования в финансовом плане некоммерческой организации отражаются единой суммой в виде субсидий или субвенций, получаемых в рамках федеральной целевой программы либо в виде средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых организациями по государственным или муниципальным контрактам. Планирование бюджетных ассигнований производится на основе заявок на участие в федеральной целевой программе либо конкурсе на размещение государственного муниципального контракта и соответствующих расчетов. Планирование других видов финансовых ресурсов производится в порядке, аналогичном для коммерческих организаций. Утверждается финансовый план высшим органом управления некоммерческой организации.

При составлении  финансовых планов некоммерческих организаций  всех организационно-правовых форм применяются  методы финансового планирования, используемые и коммерческими организациями: экстраполяции, нормативный, индексный, балансовый. Особенностью применения нормативного метода в финансовом планировании в бюджетных учреждениях является обязательность использования норм и нормативов, установленных в законодательном порядке, либо расчетных норм, установленных финансовыми органами.

Оперативное управление финансами некоммерческих организаций предполагает анализ отклонений фактических финансовых показателей  от плановых для принятия адекватных управленческих решений по выполнению заявленных целей и задач деятельности организации. Получаемая в ходе анализа информация служит основанием для внесения изменений в финансовые планы некоммерческих организаций. Порядок внесения изменений в смету доходов и расходов бюджетных учреждений регулируется бюджетным законодательством. Бюджетный кодекс РФ определяет основания, по которым могут быть внесены изменения в бюджетные назначения. К ним относятся введение режима сокращения расходов бюджета при невыполнении доходной части бюджета; использование доходов, фактически полученных при исполнении бюджета сверх утвержденных законом; перемещение бюджетных ассигнований главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств. Решение о внесении изменений в сметы доходов и расходов учреждений принимается либо главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств в предела предоставленных ему полномочий (например, при перемещении бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств), либо органом, исполняющим бюджет (по остальным основаниям), после внесения соответствующих изменений в сводную бюджетную роспись. Изменения в смету доходов и расходов бюджетного учреждения вносятся главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, утвердившим смету.

Порядок внесения изменений в финансовые планы некоммерческих организаций иных организационно-правовых форм определяется ими самостоятельно на основе анализа исполнения финансовых планов и не регулируется законодательством. Эти изменения вносятся высшим органом управления некоммерческой организации, утвердившим финансовый план.

Организация финансового контроля как элемента управления финансами некоммерческих организаций различается в организациях разных организационно-правовых форм. Государственному финансовому контролю подвержены процесс планирования и исполнения смет доходов и расходов всех бюджетных учреждений, в то время как в некоммерческих организациях иных организационно-правовых форм государственный финансовый контроль ограничен только вопросами выполнения организацией налоговых обязательств и целевого и эффективного использования бюджетных средств.

Финансово-хозяйственная  деятельность некоммерческих организаций  иных (кроме бюджетных учреждений) организационно-правовых форм может  также стать объектом аудиторского контроля. За счет собственных средств  данных организаций возможно заключение договора с аудиторской компанией  на проведение проверки с целью подтверждения  достоверности финансовой и бухгалтерской  отчетности и соответствия организации  бухгалтерского учета требованиям  законодательства. Законодательство РФ не предусматривает обязательности подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности для некоммерческих организаций, однако аудиторская проверка может быть произведена по инициативе руководителя с целью получения информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации для принятия управленческих решений.

Финансовое  управление в общем понимании  – это совокупность правил и методов  выработки принятия финансовых и  инвестиционных решений. Оно в некоммерческих организациях полностью соответствует  этому определению.

Реальные  активы – все то, что принадлежит  организации и является обязательным условием ее деятельности (денежные средства, имущество, материальные ценности и т.д.).

Финансовые  активы – совокупные обязательства  организации и собственные средства, т.е. привлекаемые источники финансирования деятельности, а также средства в расчетах с бюджетом, партнерами, клиентами и сотрудниками.

Финансовый  менеджер НКО в любой момент должен точно знать необходимые и ожидаемые суммы на счетах в течение недели, достаточно точно – в пределах месяца, квартала, года. Он должен быть уверен, что в организации средства используются рационально, целевым образом, в предусмотренные календарным планом сроки. Менеджер должен также быть уверен, что для осуществления проектной деятельности достаточно реальных денежных средств на банковских счетах организации. Следует отметить, что с увеличением масштабов организации, когда осуществляется несколько проектов, и помимо целевого финансирования оказываются еще и платные услуги, сложность финансового управления многократно увеличивается, но еще больше возрастает роль эффективного финансового управления.

На первый план при формировании системы финансового  управления в НКО выходит вопрос самой технологии постановки управления. Эта большая и кропотливая  работа, включающая следующий минимальный  набор мероприятий. Перестройка механизма управления организации в целом с учетом требований финансовой прозрачности. В некоммерческом секторе наиболее эффективная и самая распространенная система – бюджетное управление. Разработка соответствующей организационной структуры управления. Организация работы финансовой службы таким образом, чтобы была возможность получать информацию по всем направлениям работ: