Финансовый учет и отчетность

1. Нормативное регулирование финансовой отчетности в России. Схемы построения балансов в России и международной  практике.

1.1 Нормативное регулирование финансовой отчетности в России

     Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета - совокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к бухгалтерскому учету.

     Система состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями.

     Первый  уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента Российской Федерации и постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации. Главным актом первого уровня системы, прямо регламентирующим постановку бухгалтерского учета, является Федеральный закон "О бухгалтерском учете", устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. К данному уровню системы относится и Гражданский кодекс Российской Федерации, прямо и косвенно влияющий на организацию учета. В части первой Кодекса законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе: наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи составления аудиторского заключения; порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; раскрываются понятия чистых активов, дочерних и зависимых обществ. В части второй Кодекса представлены основные сделки и отдельные виды обязательств; нормы, содержащиеся в ней, оказывают влияние на оправдательную и регистрирующую функции бухгалтерского учета (виды договоров, обязательные условия договоров и т.п.)

     Второй  уровень системы составляют российские стандарты - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. Каждое ПБУ содержит раздел “Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности”. На этом уровне регулирующим органом выступает Министерство финансов Российской Федерации. При разработке ПБУ Министерство финансов ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Правильное применение ПБУ приблизит учет организации к международным стандартам, а всем пользователям информации (как внешним, так и внутренним) позволит увидеть справедливую картину результатов деятельности организации с целью привлечения внешних инвестиций.

     Третий  уровень системы составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Министерство финансов, некоторые другие министерства и ведомства, объединения организаций, крупные компании, а также профессиональные объединения бухгалтеров, в частности Институт профессиональных бухгалтеров России). Примеры таких документов: Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств; Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в отдельных отраслях; Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и др. К важнейшим документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Субсчета предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

     Четвертый уровень системы составляют так называемые рабочие документы организаций, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям. Основными рабочими документами конкретной организации являются:

     документ  по учетной политике предприятия;

     утвержденные  руководителем формы первичных  учетных документов;

     графики документооборота;

     утвержденный  руководителем план счетов бухгалтерского учета;

     утвержденные  руководителем формы внутренней отчетности.

     Основы  формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной  политики организации установлены  Положением по бухгалтерскому учету 1/2008 "Учетная политика организации" (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Учетная политика организации  формируется главным бухгалтером  организации и утверждается руководителем  организации.

     Для формирования системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, наиболее полно отвечающей задачам  реформирования бухгалтерского учета  в нашей стране, необходимы значительные усилия для наполнения ее третьего и четвертого уровней.

     1) В бухгалтерскую (финансовую) отчетность  должны включаться данные, необходимые  для формирования достоверного  и полного представления о  финансовом положении организации,  финансовых результатах ее деятельности  и изменениях в ее финансовом  положении. Достоверной и полной  считается бухгалтерская (финансовая) отчетность, сформированная исходя  из правил, установленных нормативными  актами по бухгалтерскому учету.

     Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации  обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние  и оценка.

     2) При формировании бухгалтерской  (финансовой) отчетности организаций  должна быть обеспечена нейтральность  информации, содержащейся в ней,  т.е. исключено одностороннее  удовлетворение интересов одних  групп пользователей бухгалтерской  (финансовой) отчетности перед другими.  Если посредством отбора или  формы представления информация  влияет на решения и оценки  пользователей с целью достижения  предопределенных результатов или  последствий, такая информация  не является нейтральной.

     3) Показатели об отдельных активах,  обязательствах, доходах, расходах  и хозяйственных операциях, а  в бухгалтерской (финансовой) отчетности  обособленно в случаях их существенности  и если без знания о них  заинтересованными пользователями  невозможна оценка финансового  положения организации или финансовых  результатов ее деятельности. Показатель  считается существенным, если его  нераскрытие может повлиять на  экономические решения заинтересованных  пользователей, принимаемые на  основе отчетной информации. Существенной  признается сумма, отношение которой  к общему итогу соответствующих  данных за отчетных год составляет  не менее пяти процентов. Организация  может принять решение о применении  для целей отражения в бухгалтерской  (финансовой) отчетности существенной  информации, отличной от вышеназванного. Решение организацией вопроса,  является ли данный показатель  существенным, зависит от оценки  показателя, его характера, конкретных  обстоятельств возникновения.

     4) По каждому числовому показателю  бухгалтерской (финансовой) отчетности, кроме отчета, составляемого вновь  созданной организацией за отчетный  период, должны быть приведены  данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

     5) В бухгалтерской (финансовой) отчетности  организация должна быть обеспечена  сопоставимость отчетных данных  с показателями за предшествующий  год (годы) или соответствующие  периоды предшествующих отчетных  периодов. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы  с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

     6) Бухгалтерский баланс должен  включать числовые показатели  в нетто-оценке, то есть за вычетом  регулирующих величин.

     7) При составлении бухгалтерской  (финансовой) отчетности должны быть  исполнены требования положений  по бухгалтерскому учету и  других нормативных документов  по бухгалтерскому учету по  раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации:

     об  изменениях учетной политики, оказавших  или способных оказать существенное влияние ан финансовое положение, движение денежных средств или финансовый результат деятельности организации;

     об  операциях в иностранной валюте;

     о материально-производственных запасах;

     об  основных средствах;

     о доходах и расходах организации;

     о событиях после отчетной даты и о  последствиях условных фактов хозяйственной  деятельности;

     об  информации по операционным и географическим сегментам;

1.2 Схемы построения  балансов в России  и международной  практике.

    По  своему строению бухгалтерский баланс – это два ряда чисел, итоги  которых должны быть постоянно равны  друг другу.

          Важнейшим (первым элементом) как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности является понятие  «актив», которое представляет собой  совокупность имущественных средств  хозяйствующей единицы. В международных  стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко –  ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых  периодов, от которых предприятие  ожидает экономические выгоды в  будущем. Аналогичная трактовка  нашла отражение и в Концепции  бухгалтерского учета в России. Таким  образом, заключенная в активе экономическая  выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов предприятия. Потенциал может быть продуктивным, то есть быть частью оперативной деятельности предприятия. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты.

          Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в актив являются следующие условия: ресурсы должны приносить экономическую  выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать; являться результатом  ранее осуществленных хозяйствующим  субъектом сделок, то есть пригодным  к использованию в данный момент, а не быть на стадии изготовления или  доставки в рамках соответствующего договора. В состав актива включаются имущество и права.

    В активе также различают недвижимое и движимое имущество, паи и акции  в других предприятиях (долгосрочные финансовые вложения), оборотные средства, которые еще называют оборотным капиталом.

    При определении актива чужие ценности, временно находящиеся во владении хозяйствующего субъекта, например переданные на хранение ценные бумаги или переданные для продажи (на комиссию) товары и др., должны быть в учете обособлены. Поэтому неслучайно в МСФО актив читается одним из основных элементов бухгалтерской отчетности.

          В актив бухгалтерского баланса отечественных организаций  включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости  от стадий кругооборота средств. Так, в  разделе I «Внеоборотные активы» отражаются: нематериальные активы, основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования и т.д.); незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации) и др. Раздел II «Оборотные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы).

          В отечественной  практике актив строится, как правило, в порядке возрастающей ликвидности, при которой в разделе I баланса показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. При построении актива в порядке в порядке убывающей ликвидности на первом месте стоят статьи денежных средств, товаров, запасов, незавершенного производства, дебиторов и др. Эта схема построения актива характерна, например, для США, Англии; в России она применялась до конца 20-х годов XX в.

          Если актив баланса  раскрывает предметный состав имущественной  массы организации, то пассив баланса  имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и  в какой форме участвовал в  создании ее имущественной массы. В  отличие от трактовки пассива  в советский период как «источника образования и размещения средств  предприятия», в рыночной экономике  пассив в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).