Финансовый контроль — формы и методы проведения

 

Виды деятельности аудиторов:

 

анализ хозяйственной  деятельности;

 

постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

 

составление деклараций о  доходах;

 

составление бухгалтерской  отчетности - баланса;

 

оценка активов пассивов экономического субъекта;

 

обучение в области  своей деятельности;

 

консультирование по вопросам финансов, налогов, по банковским вопросам - konsalting - консалтинг - деятельность специальных  компаний по консультированию производителей, продавцов, покупателей, по широкому кругу  вопросов.

 

Все эти услуги предоставляются  за определенную плату, которая оговаривается  в договорах.

 

При осуществлении своей  деятельности аудиторы наделены широкими правами и одновременно имеют  определенные обязанности. Аудиторы имеют  право:

 

* проверять у хозяйствующих  субъектов в полном объеме  документацию о финансово-хозяйственной  деятельности, наличие денежных  средств, ценных бумаг, материальных  ценностей;

 

* получать разъяснения  по возникшим вопросам и дополнительные  сведения для аудиторской проверки;

 

* по письменному запросу  получать необходимую для осуществления  проверки информацию от третьих  лиц, в том числе при содействии  государственных органов, поручивших  проверку;

 

* самостоятельно определять  формы и методы проведения  аудиторской проверки исходя  из требований нормативных актов,  конкретных условий договора  с хозяйствующим субъектом, а  также содержания поручения органов  суда, прокуратуры и т. д. При  этом допускается привлечение  на договорной основе к участию  в проверке аудиторов, работающих  в других аудиторских фирмах;

 

* отказаться от проведения  аудиторской проверки в случае  не предоставления проверяемым  хозяйствующим субъектом необходимой  документации, а также в случае  не обеспечения государственными  органами, поручившими проведение  проверки, личной безопасности аудитора  и членов его семьи при наличии  такой необходимости.

 

Обязанности аудитора сводятся к следующему:

 

* неукоснительно соблюдать  законность в ходе проведения  проверки;

 

* квалифицированно предоставлять  аудиторские услуги;

 

* обеспечивать сохранность  документов, получаемых в ходе  проверки и не разглашать их  содержание без согласия хозяйствующего  субъекта, за исключением случаев,  специально предусмотренных законом.

 

Аудит может быть обязательный и инициативный.

 

Обязательному аудиту подвергаются:

 

Все коммерческие банки, включая  Банк России;

 

Страховые компании;

 

Биржи;

 

Акционерные общества;

 

Внебюджетные и благотворительные  фонды;

 

По решению налоговых  и правоохранительных органов;

 

Обязательная проверка проводится по поручению органов дознания, следователя  при наличии санкции прокурора, суда, арбитражного суда, при наличии  в производстве возбужденного (возобновленного  производством) уголовного дела, принятого  к производству гражданского дела или  дела, подведомственного арбитражному суду.

 

Объем выручки организации  или индивидуального предпринимателя  за один год превышает в 500000 раз  установленный законодательством  РФ минимальный размер оплаты труда  или сумма активов баланса  превышает на конец отчетного  года в 200000 раз установленный законодательством  РФ минимальный размер оплаты труда.

 

Аудиорская проверка аудируемых лиц, в финансовой документации которых  содержатся сведения, составляющие государственную  тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и юридическим лицам, и которые  имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке установленном законодательством  РФ.

 

Аудиторы могут образовывать союзы и другие объединения. Все  они дорожат своей репутацией, несут ответственность за результаты своей деятельности. Не должны нарушать законодательство и должны соблюдать  конфиденциальность (тайну).

 

При проведении обязательного  аудита аудиторская организация  обязана страховать риск ответственности  за нарушение договора.

 

Инициативная проверка проводится по решению самого хозяйствующего субъекта.

 

По результатам проверки оформляется аудиторское заключение (ревизионный сертификат), имеющее  силу официального документа. Заключение аудитора по результатам обязательной проверки, инициированной государственным  органом, имеет силу заключения экспертизы, назначенной в соответствии с  процессуальным законодательством.

 

Текст аудиторского заключения состоит из вводной, аналитической  и итоговой частей. Во вводной части  приводится юридический адрес аудиторской  фирмы, фамилии всех аудиторов, принимавших  участие в проверке, номер и  дата выдачи лицензии и т.п. В аналитической  части излагаются результаты экспертизы организации бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля, а также факты выявленных существенных нарушений в системе учета  и отчетности, влияющих на достоверность, несоблюдения законодательства при  совершении финансово-хозяйственных  операций, которые нанесли или  могут нанести ущерб интересам  собственников хозяйствующего субъекта, государства и третьих лиц. Итоговая часть содержит запись о подтверждении  достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

 

Глава 3. Формы и методы проведения финансового контроля

 

 

Формы государственного финансового  контроля различают по времени проведения: предварительный, текущий и последующий  контроль.

 

Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и имеет важное значение для предупреждения финансовых нарушений. Он предусматривает оценку финансовой обоснованности расходов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. Примером такого контроля является процесс составления и утверждения  бюджетов всех уровней и финансовых планов внебюджетных фондов на основе прогноза макроэномических показателей  развития экономики страны. Предшествуя  совершению хозяйственных и финансовых операций, предварительный контроль носит предупреждающий характер. Он важен, когда вводятся новые важные нормативные акты по регулированию  финансовой деятельности экономических  субъектов. Это способствует предупреждению многих ошибок в будущем.

 

Текущий (оперативный) финансовый контроль производится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий и т. д. Он предупреждает возможные злоупотребления  при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления  денежных расчетов. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий  контроль позволяет регулировать быстро изменяющиеся хозяйственные ситуации, предупреждать потери и убытки, например, в результате неправильного начисления новых налогов. Обычно текущий контроль, как и предварительный, не носит  репрессивного характера.

 

Последующий финансовый контроль, проводимый путем анализа и ревизии  отчетной финансовой и бухгалтерской  документации, предназначен для оценки результатов финансовой деятельности экономических субъектов, эффективности  осуществления предложенной финансовой стратегии, сравнения финансовых издержек с прогнозируемыми и т. д. Последующий  контроль, отличающийся углубленным  изучением хозяйственной и финансовой деятельности предприятия за истекший период, позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля.

 

Различают следующие методы (способы, приемы) осуществления финансового  контроля:

 

· проверка;

 

· обследование;

 

· надзор;

 

· анализ финансового состояния;

 

· наблюдение (мониторинг);

 

· ревизия.

 

- Проверка производится  по отдельным вопросам финансовой  деятельности на основе отчетной  документации и расходных документов. В случае выявления нарушения  финансовой дисциплины намечаются  меры по устранению их негативных  последствий.

 

- Обследование предполагает  более полное изучение отдельных  аспектов функционирования предприятий,  организаций с целью определения  их финансового состояния и  возможных направлений развития. При этом определяется финансовое  положение хозяйствующего субъекта, перспективы развития. Обследование  может проводиться в виде анкетирования  и опроса.

 

- Надзор представляет  собой контроль за осуществлением  финансовых операций в целях  их приведения в соответствие  с нормами и требованиями, предъявляемыми  действующим законодательством.  Систематическое и грубое нарушение  норм, требований, приводящее к ущемлению  интересов партнеров субъекта  контроля, влечет за собой в  ряде случаев применение санкций,  например, в виде отзыва лицензии  на выполнение каких-либо видов  деятельности (операций).

 

- Наблюдение (мониторинг) - это  постоянный контроль за использованием  финансовых ресурсов субъекта  контроля и его финансовым  состоянием. Наблюдение может устанавливаться  со стороны кредитора с согласия  субъекта, а также может вводиться  арбитражным судом при установлении  признаков финансовой несостоятельности  (невыполнения взятых на себя  финансовых обязательств) предприятия.

 

- Анализ финансового состояния  предполагает оценку результатов  финансовой деятельности хозяйствующего  субъекта, эффективности использования  его капитала. Он проводится по  периодической или годовой отчетности. При этом выявляется уровень  выполнения плана, соблюдение  норм расходования средств, соблюдение  финансовой дисциплины и т.д.

 

- Ревизия выступает в  виде наиболее распространенного  и всеобъемлющего метода финансового  контроля. По полноте охвата контроля  финансово-хозяйственной деятельности  субъекта различают полные, частичные,  тематические и комплексные ревизии.

 

Полная ревизия предусматривает  проверку всех аспектов финансово-хозяйственной  деятельности экономических субъектов. Частичная ревизия проводится с  целью контроля отдельных аспектов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Тематическая ревизия предполагает контроль финансово-хозяйственной  деятельности ряда однотипных экономических  субъектов с целью выявления  типичных недостатков, правонарушений по отдельным вопросам финансово-хозяйственной  деятельности. Комплексная ревизия  включает в себя проверку всех сторон финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, в том числе, вопросов сохранности и эффективности  использования факторов производства, соблюдения финансовой дисциплины, качества (достоверности, своевременности предоставления) финансовой отчетности. По степени  охвата финансовых и хозяйственных  операций в процессе ревизии различают  сплошные ревизии, заключающиеся в  проверке всех операций, всей первичной  документации на определенном участке  деятельности за весь проверяемый период времени и выборочные ревизии, суть которых состоит в проверке части  первичных документов за определенный период времени. Наряду со сплошной и выборочной ревизиями применяются и комбинированные ревизии, заключающиеся в проверке отдельных участков деятельности экономического субъекта сплошным методом, а в других -- выборочным, что позволяет ускорить проведение ревизии и обеспечить высокий уровень охвата контролируемых операций. Для проведения любого вида ревизии составляется и утверждается программа, в которой указываются цели ревизии, объект, конкретные аспекты контроля и основные вопросы ревизии.

 

Все нарушения, которые были выявлены в процессе проверки, отражаются в акте ревизии. Акт является официальным  документом, на основе которого делаются выводы о деятельности организации  и принимаются последующие управленческие решения. Ответственность за точность его составления несет ревизор. В акте ревизии должны содержаться  описание фактов нарушений, указано  время их совершения, стоимостная  оценка, а также виновные лица. Нельзя отражать в акте личные выводы и  предположения ревизора. Ревизоры также  не имеют права вмешиваться в  управление проверяемой организации, налагать штрафы и дисциплинарные взыскания.

 

Заключение

 

 

Контроль - это одна из функций  управления, т.к. любой вид управления невозможен без контроля. Просто немыслимо  никакое управление без проверки выполнения принятых решений, установленных  требований. И тем более немыслимо  никакое управление капиталом без  текущего и последующего контроля за его состоянием, без профессионального  выбора инвестиций и без проверок и анализов бухгалтерской отчетности.

 

В чем же состоит общая  роль контроля? Можно ли без него управлять чем бы то ни было?

 

В современном понимании  управления контроль позволяет не только принимать более или менее  верные, правильные решения, но и постоянно  выявлять фактическое состояние  дел на управляемых объектах (будь то автомобиль или телевизор), в том  числе в хозяйственных системах различной степени сложности  и структуризации (будь то мелкий магазин  или большая, сложная корпорация, регион или государство).

 

Любая хозяйственная система - это система динамическая. Она  развивается под воздействием своих  внутренних закономерностей и противоречий, а также в результате взаимодействия с окружающей средой.

 

Бухгалтер - один из первых профессионалов, который осознал необходимость  системного подхода к описанию процессов  и результатов развития различных  хозяйств. Через определенные интервалы  времени такая система как  экономический субъект обязана  отчитываться перед собственниками, а также перед некоторыми третьими лицами (налоговыми органами, банками, инвесторами и др.), находящимися во внешней (по отношению к системе) среде, причем для снижения уровня информационного  шума целесообразно проверять такие  отчеты, подвергать их контролю.

 

Управление способствует достижению целей экономического субъекта (хозяйственной системы) путем эффективного использования ее администрацией и  персоналом различных материальных, трудовых и производственных ресурсов. При этом если управляющая система (администрация экономического субъекта) выбирает и принимает наиболее удачные  решения, то она обеспечивает и сохранность  такого «ядра» (изменяющегося набора элементов), и его «плавание» по структуре. Тем самым управление обеспечивает исключительно высокую степень  приспосабливаемости системы к  внешним условиям, а также устойчивость в траектории развития, в реализации функции системы.