Финансовый контроль — формы и методы проведения

Финансовый контроль —  формы и методы проведения

 

Финансовый контроль —  неотъемлемая составная часть процесса управления финансами, которая обусловлена  важнейшими функциями финансов: распределительной  и контрольной.

 

Процесс распределения и  перераспределения стоимости ВВП  должен сопровождаться контролем денежных потоков в экономике.

 

Финансовый контроль —  законодательно регламентированная деятельность специально созданных учреждений контроля и контролеров-аудиторов, которые  следят за соблюдением финансового  законодательства и финансовой дисциплины экономическими субъектами, а также  за целесообразностью и эффективностью их финансовых операций.

 

Таким образом, финансовый контроль не ограничивается правовой и количественной сторонами и имеет аналитический  аспект.

 

Исторически финансовый контроль возник как государственный, его  появление было связано с необходимостью контроля за расходованием средств  из государственной казны. Затем, помимо государственного финансового контроля, осуществляемого специально созданными контрольными органами исполнительной власти, возник парламентский финансовый контроль, а также аудиторский (негосударственный) финансовый контроль, осуществляемый на коммерческих началах.

 

Государственный финансовый контроль — это комплексная система  экономико-правовых действий отдельных  органов власти и управления, которая  базируется на конституции и других законах государства.

 

Он необходим для отслеживания стоимостных пропорций распределения  валового национального продукта. Государственный  финансовый контроль распространяется на все пути движения денежных ресурсов, связанных с формированием государственных  средств, полнотой и своевременностью их поступления и целевым использованием.

 

Главная цель государственного контроля — максимизация поступления  денежных средств в казну и  недопущение их нецелевого расходования.

 

Государственные контролеры прежде всего проверяют соблюдение финансовой дисциплины, т. е. неукоснительность  исполнения всех установленных предписаний  государства в отношении использования  государственных средств, включая  бюджетные ресурсы, внебюджетные фонды, средства центрального банка, органов  местного самоуправления и т. д.

 

Контролеры наделены правом осуществлять ревизии и проверки главным образом в государственном  секторе экономики. Сфера частного и корпоративного бизнеса подвержена государственному контролю лишь отчасти, по определенному кругу вопросов, таких как налогообложение, пользование  государственными ресурсами. Негосударственный  финансовый контроль включает внутрифирменный (корпоративный) и аудиторский (внешний) контроль. Задача негосударственного контроля — повышение эффективности  использования вложенных средств  за счет снижения издержек, включая  и налоговые платежи в пользу государства.

рганы финансового контроля

 

Система органов финансового  контроля в экономически развитых странах  в целом однотипна и включает следующие элементы:

ведомство главного ревизора-аудитора (счетная палата) с подчинением  непосредственно парламенту или  президенту страны. Цель этого ведомства  — контроль за расходованием государственных  средств и государственного имущества;

налоговое ведомство с  подчинением президенту, правительству  либо министерству финансов, контролирующее поступление налоговых доходов  в государственную казну;

контролирующие структуры  в составе государственных ведомств, осуществляющие проверки и ревизии  подведомственных учреждений;

аудиторские фирмы, осуществляющие на коммерческой основе проверку и  подтверждение достоверности отчетной информации и законности финансовых операций;

службы внутреннего контроля (внутренний аудит), основная задача которых  — снижение издержек, оптимизация  финансовых потоков и увеличение прибыли. В государствах тоталитарного  типа (с преобладающей государственной  собственностью) государственный финансовый контроль носит глобальный административный характер, преследуя в основном фискальные цели.

 

Переход к рыночной экономике  в России привел к появлению новых  учреждений контроля: налогового ведомства (Министерства РФ по налогам и сборам), Департамента страхового надзора Министерства финансов РФ, института счетных палат  при федеральном и региональных органах власти, органов Казначейства, аудиторских фирм.

 

В соответствии с Указом Президента РФ от 26 июля 1996 г. «О мерах по обеспечению  государственного финансового контроля в Российской Федерации» к органам  контроля также отнесены Центральный банк РФ, Государственный таможенный комитет РФ и Федеральная служба по валютному и экспортному контролю.

 

По мере укрепления основ  рыночного хозяйствования организация  финансового контроля приобретает  все более правовой характер и  приближается к западной модели, по оценкам специалистов, доказавшая свою эффективность.

 

Развитие демократии и  парламентаризма вызывает необходимость  более строгого контроля за исполнительной властью и повышения профессионального  уровня контрольных служб. Рыночная конкуренция заставляет фирмы совершенствовать методы внутреннего контроля, а также  привлекать специалистов специализированных консультационных и аудиторских  фирм.

 

Принципы организации  финансового контроля

 

Мировое сообщество на основе многолетнего опыта разработало  основные принципы организации финансового  контроля, к реализации которых во всей полноте стремится каждое современное  цивилизованное государство.

 

Эти принципы изложены в Римской  декларации ИНТОСАИ, в их числе такие  универсальные, как независимость  и объективность, компетентность и  гласность.

 

Независимость контроля должна быть обеспечена финансовой самостоятельностью контролирующего органа, более длительными, по сравнению с парламентскими сроками  полномочий руководителей органов  государственного контроля, а также  их конституционным характером.

 

 

Объективность и компетентность подразумевают обязательное соблюдение контролерами действующего законодательства, высокий профессиональный уровень  работы на основе установленных стандартов проведения ревизионной работы.

 

Гласность предусматривает  постоянную связь государственных  контролеров с общественностью  и средствами массовой информации.

 

Существуют и другие принципы, носящие более прикладной характер, в том числе:

 

1)  результативность контроля;

 

2)  четкость и логичность  предъявляемых контролерами требований;

 

3)  неподкупность субъектов  контроля;

 

4)  обоснованность и  доказательность информации, приведенной  в актах проверок и ревизий;

 

5)  превентивность (предупреждение) вероятных финансовых нарушений;

 

6)  презумпция невиновности (до суда) подозреваемых в финансовых  преступлениях лиц;

 

7) согласованность действий  различных контролирующих органов  и др.

 

Каждый институт и разновидность  контроля имеет свой регламент, т. е. порядок и последовательность контрольных  действий.

 

Например, общепринятый регламент  проведения комплексной ревизии  хозяйствующего субъекта включает следующие  поэтапные действия контрольных  органов:

инвентаризацию наличия  и сохранности товарно-материальных ценностей, объектов незавершенного производства либо строительства, полуфабрикатов, офисного и другого оборудования, денежных средств и расчетов;

визуальную проверку правильности оформления документов, полноты и  достоверности заполнения реквизитов, соответствие предъявленных к проверке документов утвержденным нормам, выявление  некачественных документов, арифметический подсчет итогов, их данных;

проверку полноты и  правильности отражения в документах финансово-хозяйственных операций, а также правильности и полноты  отражения бухгалтерских записей  в учетных регистрах, разработочных  таблицах, журналах-ордерах, в главной  книге и т. д.;

проверку правильности исчисления расчетных показателей (заработной платы, налогов, амортизационных сумм, резервов, процентов за кредит и  т. д.);

проверку правильности составления  отчетности — бухгалтерской, финансовой, налоговой, статистической, страховой, кредитной и другой, предусмотренной  действующим законодательством  страны.

 

Другие виды контроля, например документальные тематические проверки, требуют соответствующих регламентов, определяемых контрольными ведомствами  или руководством фирмы (при проведении внутреннего контроля).

 

Модели и формы финансового  контроля

 

Результативность финансового  контроля зависит также от санкций, применяемых в отношении финансовых нарушений. В мировой практике выделяют две сложившиеся модели финансового  контроля.

 

В странах, приверженных англосаксонской  модели, деятельность контрольного органа ограничена подготовкой отчета о  проверке, ревизии.

 

Вопрос о санкциях рассматривают  административные и судебные органы. В странах, где устоялась французская  модель, контрольные органы исполняют  и некоторые судебные функции: они  имеют право определять степень  виновности лиц в финансовых нарушениях, а также требовать возмещения ущерба.

 

Например, Счетная палата Франции после проверки счетов государственной  организации и при выявлении  недостачи (перерасходования) средств  может вынести определение в  отношении государственных чиновников, допустивших нарушение, которое  одновременно является и исполнительным документом, дающим право на арест  имущества государственного чиновника  или имущества его поручителей  и правопреемников.

 

Формы контроля принято классифицировать по следующим критериям:

регламент осуществления  — обязательный (внешний), инициативный (внутренний);

время проведения — предварительный, текущий (оперативный), последующий;

субъекты контроля — президентский, законодательных органов власти и местного самоуправления, контроль исполнительных органов власти, контроль финансово-кредитных органов, внутрифирменный, ведомственный, аудиторский;

объекты контроля — бюджетный; контроль за внебюджетными фондами, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, таможенный контроль; контроль за денежной массой.

 

Обязательный контроль финансовой деятельности юридических и физических лиц осуществляется на основе закона. Это относится, например, к налоговым  проверкам, контролю за целевым использованием бюджетных ресурсов, обязательному  аудиторскому подтверждению данных финансово-бухгалтерской отчетности предприятий и организаций и  т. д.

 

Инициативный (внутренний) контроль не вытекает из финансового законодательства, но является неотъемлемой частью управления финансами для достижения тактических  и стратегических целей.

 

Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и имеет большое значение для предупреждения финансовых нарушений.

 

Он предусматривает оценку финансовой обоснованности планируемых  расходов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств.

 

Примером такого контроля на макроуровне является составление  и утверждение бюджетов всех уровней  и финансовых планов внебюджетных фондов.

 

На микроуровне это  разработка финансовых планов и смет, кассовых заявок, финансовых разделов бизнес-планов, составление прогнозных балансов, договоров о совместной деятельности и т. д.

 

Текущий (оперативный) финансовый контроль производится при совершении денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий.

 

Он предупреждает возможные  злоупотребления при получении  и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и  своевременному осуществлению денежных расчетов. Большую роль здесь играют бухгалтерские службы.

 

Последующий финансовый контроль предназначен для оценки результатов  финансовой деятельности экономических  субъектов, эффективности осуществления  предложенной финансовой стратегии, сравнения  фактических финансовых издержек с  прогнозируемыми и т. д.

 

Он осуществляется при  анализе и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации.

 

Методы финансового контроля

 

Различают следующие методы проведения контроля:

 

1)  проверки документальные  и камеральные;

 

2)  обследования;

 

3)  надзор;

 

4)  анализ финансового  состояния;

 

5)  наблюдение (мониторинг);

 

6)  ревизии.

 

При проведении проверок отчетной документации и расходных документов рассматриваются отдельные вопросы  финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений.

 

Обследование охватывает более широкий спектр финансово-экономических  показателей исследуемого экономического субъекта для определения его  финансового состояния и возможных  перспектив развития.

 

Контролирующие органы осуществляют надзор за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или  иной вид финансовой деятельности. Он предполагает соблюдение ими установленных  правил и нормативов.

 

Анализ финансового состояния  как разновидность финансового  контроля предполагает детальное изучение финансово-бухгалтерской отчетности (периодической или годовой) для  общей оценки результатов финансовой деятельности, обеспеченности собственным  капиталом и эффективности его  использования.

 

Наблюдение (мониторинг) —  постоянный контроль со стороны кредитора  за использованием выданной ссуды и  финансовым состоянием клиента.