Финансовая отчетность предприятия и ее анализ на примере филиала ОАО «Ростелеком»

Текущая отчетность формируется  периодически в течении всего  времени функционирования организации.

Заключительная отчетность составляется на дату завершения деятельности хозяйствующего субъекта (на день, предшествующий дате внесения в реестр соответствующей  записи реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность).

5. По варианту представления: сокращенная, стандартная, продвинутая (множественная) отчетность.

Сокращенный вариант используется субъектами малого предпринимательства  и некоммерческими (кроме бюджетных) организациями, предполагает упрощенный перечень форм.

Стандартный вариант применяется  средними и крупными коммерческими  организациями и подразумевает  формирование форм, составляемых в  рамках годовой бухгалтерской отчетности.

Продвинутый (множественный) вариант используется крупнейшими  коммерческими организациями и  предполагает формирование форм, составляемых в рамках годовой отчетности.

6. По нормативной базе: составленная на основе МСФО, ГААП, российских нормативных документов.

Методики формирования финансовой отчетности в России отражены в значительном количестве нормативных документов. При рассмотрении системы нормативного регулирования следует выделить четыре основных уровня:

1. основополагающий или базовый – отражает границы и основные принципы функционирования правового поля, в котором функционируют хозяйствующие субъекты.

К данному уровню относятся  кодексы (Гражданский, Налоговый, Трудовой и др.), федеральные законы (например, « О бухгалтерском учете»), указы президента РФ и постановления Правительства РФ;

2. регламентирующий – раскрывает основные методики ведения бухгалтерского учета отдельных объектов учета и операций, формирования показателей бухгалтерской отчетности.

На этом уровне представлены положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые регулярно пересматриваются в направлении сближения с  международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В настоящее время  действует двадцать одно положение  по бухгалтерскому учету;

3. поясняющий – включает нормативные документы, детализирующие методики, описанные в документах второго уровня.

К этому уровню относятся  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция по его применению, различные методические рекомендации и указания (например, Методические указания по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов);

4. детализирующий – включает документы, отражающие преломление учетных методик в соответствии со спецификой конкурентной организации.

 В частности, к данному  уравнению относятся: приказы  организации об учетной политике  в целях бухгалтерского учета  и налогообложения, рабочий план  счетов организации и др.[4.с.6-12].

1.2.Бухгалтерский баланс  как источник аналитической информации

Термин «баланс» широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и употребляется в значении равновесия (от фр. balance - весы). В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский; баланс доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов и др..

Баланс - способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении, призванный характеризовать её финансовое положение на определённую дату, элемент бухгалтерской отчетности. Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение экономического субъекта.

Бухгалтерский баланс – завершающий этап учетного процесса в организации. В нем отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год). Министерства, ведомства и другие органы хозяйственного управления составляет сводную бухгалтерскую отчетность по подведомственным им предприятиям, учреждениям. Отчетным годом для всех предприятий учреждений считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение: 
        1) равенство итогов, когда идентичны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива баланса; 
          2) наиболее представительная форма бухгалтерской (финансовой) отчетности, показывающая состояние средств предприятия на определенную дату [5.с.62-63].

     Классификация хозяйственных операций показана на рис 1.3.

Хозяйственные средства предприятия

По источникам

формирования

По составу вложения в  имущество

 

Оборотные активы

Основные средства и нематериальные активы

Заемные и привлеченные

Собственные

 

Долгосрочные кредиты  и займы

Уставный капитал

Многократно участвуют в  производственном процессе и переносят  свою стоимость на готовый продукт  по частям

Потребляются полностью  в течение одного производственного  цикла, а их стоимость полностью  переноситься на готовый продукт

 

Краткосрочные кредиты и  займы

Добавочный капитал

 

Резервный капитал

Кредиторы

Нераспределенная прибыль (убыток)

Прочие привлеченные средства

 

 
Рис.1.3. Систематизация хозяйственных средств и источников их формирования

Собственные средства принадлежат  предприятию, а заемные и привлеченные средства оно использует временно в течение определенного периода, по истечении которого их возвращают кредиторам. 
            В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия происходят непрерывные изменения в средствах и источниках их формирования, что находит отражение в динамике статей баланса. По степени влияния на размер и структуру валюты баланса хозяйственные факторы подразделяют на четыре типа. Первый тип вызывает увеличение валюты баланса, т. е. одновременное и равновеликое увеличение актива и пассива баланса. К нему относят: оприходование материальных ценностей, поступивших от поставщиков; получение банковского кредита на расчетный счет и пр.

Сумму увеличения валюты баланса определяют по формуле:

 А + Х1 = П + Х1, (1)

где А и П — актив и пассив баланса; 
            Х1 — сумма изменения средств под влиянием первого типа факторов хозяйственной жизни.

Второй тип факторов хозяйственной  жизни (Х2) вызывает понижение валюты баланса: А - Х2 = П - Х2. (2)

Например, выбытие основных средств, материальных ценностей, погашение  с расчетного счета ссудной и  кредиторской задолженности.

Третий тип (Х3) вызывает изменения  в составе хозяйственных средств, при стабильной валюте баланса, когда одна статья актива увеличивается за счет понижения другой: А + Х3 - Х3 = П. (3)

Например, отгрузка готовой  продукции со склада покупателю, получение  наличных денежных средств с расчетного счета в кассу, открытие аккредитива  за счет депонирования на расчетном  счете определенной денежной суммы  и др.

Четвертый тип факторов хозяйственной  жизни (Х4) аналогичен третьему и вызывает изменения в составе источников средств (пассива баланса):

А = П + Х4 - Х4. (4)

Например, погашение задолженности  поставщикам за счет кредита банка, удержание налога из заработной платы и пр.

Баланс-брутто включает регулирующие статьи — «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов» и т. д. Балансом-нетто называют баланс, из которого исключены регулирующие статьи (что называют очисткой баланса). Баланс-нетто составляют при анализе финансового состояния предприятия для упрощения аналитических расчетов.

В хозяйственной практике предприятие выступает, как юридическое лицо, наделенное основными и оборотными средствами. Важнейшие источники финансирования активов следующие: нераспределенная прибыль и прочие собственные средства, вклады участников (акционеров) в уставный капитал, резервный капитал, займы и кредиты, кредиторская задолженность и др.

По своей экономической  природе активы динамичны и подвергаются постоянным изменениям, как по объему, так и по структуре. Привлекаемые из различных источников денежные ресурсы направляют на приобретение основных средств, нематериальных активов, пополнение материально-производственных запасов (МПЗ). Поэтому одно из важнейших условий финансовой устойчивости предприятия—обоснованность вложения источников средств в соответствующие активы. В современных условиях наибольшее распространение получили две взаимосвязанные трактовки актива баланса:

1) по предметно-вещественной  трактовке в активе баланса показывают состав и размещение имущества предприятия, наличие которого подтверждено инвентаризацией;

2) согласно затратно-результативному  подходу, актив баланса выражает величину затрат предприятия, сложившихся в результате предыдущих хозяйственных операций и понесенных им расходов ради возможных будущих доходов. Акцент делают на сам факт вложения средств. При этом степень детализации актива баланса определяет и его аналитические возможности.

Рассмотрим содержание основных статей актива баланса.

В разделе I «Внеоборотные  активы» представлены следующие группы статей: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы приводят в балансе по остаточной стоимости,

т. е. по фактическим затратам на их приобретение, изготовление и  доведение до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях, за вычетом  начисленной амортизации.

         По статье «Основные средства» учитывают активы, используемые в производстве продукции (работ, услуг) в течение длительного времени (со сроком полезного использования свыше 12 месяцев) и способные приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем.

              По статье «Незавершенное строительство» показывают затраты на строительномонтажные работы, приобретение зданий, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств и других объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты. Незавершенные капитальные вложения показывают в балансе по фактическим затратам для заказчика. Кроме того, по данной статье отражают затраты на формирование основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного к установке.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» показывают вложения в эти ценности, предоставляемые  за плату во временное владение и  пользование (по договору финансовой аренды — лизинга и др.) для получения  регулярного дохода.

По статье «Долгосрочные  финансовые вложения» учитывают  инвестиции в паи и акции других организаций, долговые ценные бумаги (государственные  и корпоративные облигации), вклады по договору простого товарищества, а  также предоставленные другим организациям займы на срок более 12 месяцев.

По статье «Отложенные  налоговые активы» учитывают  ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к снижению величины налога. Этот налог должен быть уплачен в бюджет в следующем  за отчетным или в последующих  отчетных периодах. Предприятие признает отложенные налоговые активы в том  отчетном периоде, когда возникают  вычитаемые временные разницы при  условии существования вероятности  того, что оно получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

По статье «Прочие внеоборотные активы» учитывают средства и  вложения долгосрочного характера, которые не вошли в указанные  выше статьи.

В раздел II «Оборотные активы» включают следующие статьи: запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность с детализацией по срокам ожидаемых платежей, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

     По комплексной статье «Запасы» показывают остатки материально-производственных запасов (МПЗ), предназначенных для использования в производственном процессе и управленческих нужд предприятия (сырье, материальные и иные аналогичные ценности), для продажи и перепродажи (готовая продукция и товары). В данную статью («Запасы») включают также затраты в незавершенном производстве и расходы будущих периодов. МПЗ принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью данных запасов, приобретенных за плату, признают сумму фактических затрат предприятия, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов.