Доходы и их распределение на предприятии

     2) прочие поступления доходов, которые  представлены следующими видами  доходов (в соответствии с формой 2 бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и убытках"):

• операционными доходами,
• внереализационными доходами,
• доходами от участия в деятельности других предприятий; процентами к получению, чрезвычайными доходами. С 20 июля 2006 г. чрезвычайные доходы как обособленный вид прочих доходов не выделяется, а входит в состав внереализационных доходов.

     В целях налогового учета доходы торгового  предприятия подразделяются на два  вида: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

     Согласно  этому документу в состав операционных доходов включают:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

     Рис. 1.2. Состав доходов предприятия торговли в соответствии с бухгалтерским и налоговым учетом. 

• проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, а  также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете  организации в этом банке[19; с.244].

     Первые  три из указанных выше видов доходов  включаются в состав определенных в  случае, если они не являются основным предметом деятельности коммерческой организации

     Операционные  доходы отражаются по строкам 060, 080, и 090 формы №2 бухгалтерской отчетности.

     Внереализационные доходы включают: штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в  том числе, по договору дарения; поступления  в возмещение причиненных организации  убытков; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы.

     Внереализационные доходы отражаются по строке 120 формы №2 бухгалтерской отчетности.

     В целях налогового учета доходы торгового  предприятия имеют несколько  иной состав, который представлен в таблице 1.1. [20, с.166].

Таблица 1.1 Состав доходов предприятия для целей налогообложения

          Налог на прибыль

     В системе прямых налогов, действующих  в РК и взимаемых с предприятий, ведущее место принадлежит налогу на прибыль (доход). Система функционирования этого налога отличается рядом особенностей, связанных с российской спецификой переходного периода к рыночным отношениям.

     Плательщиками налога на прибыль являются все предприятия  и организации (включая бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РК, в том числе предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

     Объектом  налогообложения является валовая  прибыль предприятий и организаций, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

     Отличительной особенностью действующего в РК порядка налогообложения прибыли является наличие большого числа разнообразных налоговых льгот, среди которых особо следует отметить выведение из-под налогообложения затрат предприятий на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а также затрат на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Условием предоставления этой льготы является полное использование предприятием сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату, которые исключаются из льготируемой суммы расходов.

     Налог на имущество предприятия.

     До  настоящего времени значение этого  налога, как в общем объеме доходных поступлений государства, так и  с точки зрения его обременительности  для отдельных плательщиков относительно невелико. Однако по мере формирования рыночной среды, а также в связи с уже проведенными и предполагаемыми очередными переоценками основных фондов предприятий роль этого налога существенно возрастает[21; с.56].

     Плата за ресурсы

     Особую  группу налогов, действующих на территории РК, составляют платежи, связанные с использованием и охраной природных ресурсов. Наиболее важными из них являются плата за землю и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Кроме того, при пользовании отдельными видами природных ресурсов установлены специфические обязательные платежи (например, платежи за использование недр, плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем, лесной доход, акцизы на добычу нефти и газа). Имеются и платежи за загрязнение природной среды.

     Косвенные налоги

     Важнейшим из косвенных налогов, взимаемых  с юридических лиц, является налог  на добавленную стоимость (НДС). Ему  принадлежит одно из ведущих мест по общему объему налоговых поступлений. Подобный налог применяется во многих странах, и прежде всего, в странах ЕС. В 20 из 24 стран, входящих в Организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), НДС является основным налогом на потребление.

     НДС является формой изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства, и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Механизм функционирования этого налога в РК близок к порядку, действующему в большинстве европейских стран; налог взимается с каждого акта купли-продажи, начиная со стадии первичного производства вплоть до реализации законченного продукта конечному потребителю, и представляет собой разницу между суммой налога, уплаченного поставщику сырья и материалов, и суммой, полученной плательщиком налога от покупателя произведенной им продукции (выполненных работ, услуг) [22; с.187].

     Фактический НДС оплачивается конечным потребителем товаров (работ, услуг) и не затрагивает  издержки и прибыль предприятий – производителей промежуточной продукции, ибо уплаченный ими как потребителями сырья, материалов и т.д. налог в их себестоимость не включается, а идет на уменьшение подлежащего зачислению в бюджет НДС по проданным предприятиями товарам (работам, услугам).

     Акцизы  по своему содержанию являются косвенными налогами на потребителя. Перечень товаров, облагаемых акцизами в РК, сравнительно невелик и в основном совпадает с наборами аналогичных товаров многих других стран (алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, меха, изделия из драгоценных металлов и некоторые другие престижные товары). Акцизы установлены на высокорентабельные товары, пользующиеся постоянным спросом, что позволяет изымать в доход государства полученную их производителями сверхприбыль.

     Особую, наиболее динамичную группу налогов  на потребление составляют таможенные пошлины. Экспортно-импортные пошлины  используются в основном для регулирования  взаимосвязи внутреннего рынка  товаров с мировым рынком. Они  поселяют стимулировать экспорт и защищать внутреннего производителя от интервенции аналогичной продукции из-за рубежа. Эти платежи имеют большое значение с точки зрения фискальных интересов государства, поскольку носят стабильный характер и достаточно легко поддаются администрированию.

     Платежи во внебюджетные фонды

     В соответствии с действующим в Казахстане законодательством все предприятия, объединения и организации (в том числе предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность через постоянные представительства), расположенные на территории РК, обязаны перечислять средства в Пенсионный фонд РК, в Фонд социального страхования РК, Государственный фонд занятости населения РК, а также в Фонд обязательного медицинского страхования РК. Эти платежи, хотя и не поступают непосредственно в доход соответствующих бюджетов, а имеют целевую направленность для решения тех или иных социальных задач, однако в силу своей обязательности носят для плательщиков налоговый характер. Все они включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий и организаций.

     Наряду  с обязательными платежами в  государственные внебюджетные фонды  социального назначения все предприятия, организации и учреждения, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории РК, должны вносить обязательные платежи в дорожные фонды РК, которые осуществляются в форме уплаты налога на пользователей автомобильных дорог, налога на владельцев транспортных средств, налога на приобретение автотранспортных средств, а также налога на реализацию горюче-смазочных материалов. За счет средств этих фондов (государственного и региональных) осуществляется финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования.

     Помимо обязательных отчислений в государственные внебюджетные социальные и дорожные фонды по отдельным отраслям народного хозяйства (электроэнергетика, металлургия и т.д.), а также для предприятий определенного профиля предусмотрены отчисления в ряд отраслевых внебюджетных фондов, за счет которых осуществляется решение общеотраслевых проблем. Решения об отчислениях в такие фонды принимаются Правительством РК [23, c.269].

     Итак, стремление предприятий к получению  прибыли напрямую связано с системой налогов, которыми облагается прибыль предприятия. 

2.3 Основные направления снижения издержек производства в условиях рыночной экономики 

     Систематическое снижение издержек - основное средство повышения прибыльности функционирования фирмы. В условиях рыночной экономики, когда финансовая поддержка убыточных предприятий является не правилом, а исключением, как это было при административно-командной системе, исследование проблем уменьшения издержек производства, разработка рекомендаций в этой области - один из краеугольных камней всей экономической теории.