Доходы и их распределение на предприятии

     Создавая  товар, предприятие расходует материальные ресурсы. Их стоимость наряду с износом основных производственных фондов, заработной платой работников составляет издержки предприятия по производству продукции, принимающие форму себестоимости. До поступления выручки эти издержки финансируются за счет оборотных средств предприятия, которые не расходуются, а авансируются в производство. После поступления выручки от реализации товара оборотные средства восстанавливаются, а понесенные предприятием издержки по производству продукции возмещаются.

     Обособление издержек в виде себестоимости дает возможность сопоставить полученную выручку от реализации товаров, работ или услуг с произведенными затратами. Смысл инвестирования капитала в производство продукции состоит в получении чистого дохода, и если выручка превышает себестоимость, то предприятие получает его в виде прибыли.

     Если  организация не имеет своей продукции, то есть занимается куплей – продажей товаров, процесс формирования доходов  организации видоизменяется. В этом случае часть собственного капитала будет инвестироваться не на производство, а на приобретение товаров.

     Таким образом, себестоимость реализованных  товаров будет формироваться  как сумма фактических затрат на приобретение товаров, включая покупную стоимость товара, транспортные расходы (если организация доставляет товар  за собственный счет), комиссионное вознаграждение (если реализация товара осуществляется через комиссионера), а также стоимость сопутствующих услуг.

     Графически  процесс формирования дохода на предприятии, занимающейся торговой деятельностью, представлен на рисунке 1.1. [11, с. 206]

     Доходы  торгового предприятия являются исходной финансовой базой его деятельности, так как на их основе формируется  прибыль – конечная цель и движущий мотив развития предприятия, так  как на основе прибыли удовлетворяются  материальные и социальные потребности работников предприятия. 

     

     Рис. 1.1 Процесс формирования дохода торгового предприятия

     Категорию “доходы” следует рассматривать  с двух точек зрения: с точки  зрения бухгалтерского учета и с  точки зрения налогового учета. [12].

     При этом во внимание не берутся суммы  налога на добавленную стоимость, акцизов  и иных аналогичных обязательных платежей; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; предварительной  оплаты продукции, товаров, работ, услуг; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику и другие.

     Несмотря  на разницу в составе и формулировке доходов и расходов в бухгалтерском  и налоговом учете, формула прибыли  является аналогичной в обоих учетах. Так, валовая прибыль рассчитывается:

                                 ВП = ВР – ПС, (1)

     где ВП – валовая прибыль, тыс. тнг.;

     ВР  – выручка от продаж, тыс. тнг.,

     ПС  – покупная стоимость реализованных  товаров, тыс. тенге.

     Таким образом, на предприятиях торговли важнейшим  показателем прибыли является валовая  прибыль, которая представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров.

     Наибольший  удельный вес доходов торгового  предприятия имеют доходы от обычных  видов деятельности, представляющие собой сумму реализованных торговых надбавок и характеризующиеся таким  показателем, как валовая прибыль (строка 029 в форме №2 “Отчет о  прибылях и убытках”).

     По  экономической сущности показатель “валовая прибыль” идентичен показателю “чистый валовой доход”. Валовой  доход торговли - это показатель, характеризующий финансовый результат  торговой деятельности и определяемый как превышение выручки от продажи товаров и услуг над затратами по их приобретению [13, с.223].

     В торговых организациях выручка представляет собой продажную стоимость товаров, а затраты по их приобретению –  покупную стоимость, таким образом, валовой доход определяется как  разница между продажной и покупной стоимостью товаров, работ, услуг.

     Основным  источником валовой прибыли в  розничной торговле являются торговые надбавки, в оптовой – снабженческо-сбытовые надбавки.

     Надбавки  устанавливаются предприятием торговли самостоятельно в процентах к свободным отпускным ценам (в розничной торговле возможен случай определения торговой надбавки в процентах к цене закупки, если товар приобретен не у производителя, а через посредника) в зависимости от покупательского спроса, выраженного рыночными ценами на данный товар, себестоимости и издержек обращения этого товара.

     Торговые  надбавки (доход от торговой деятельности) используются предприятиями для  возмещения издержек обращения и  других затрат, связанных с осуществлением его хозяйственной деятельности, и образования прибыли от реализации, вознаграждения за предпринимательскую деятельность.

     Тем самым предприятия обеспечивают самоокупаемость текущей хозяйственной  деятельности и создают условия  для самофинансирования в предстоящем  периоде (создавая фонды развития материально-технической базы, пополняя собственные оборотные средства и т.п.).

     Таким образом, распределение торговой надбавки коммерческого предприятия графически можно представить следующим  образом (рис.1.3): 

     

     Рис.1.3 Распределение торговой надбавки предприятий торговли [14, с.39]

     К обоснованию размера торговых надбавок предъявляются следующие требования. Они должны:

• создавать условия для получения оптимального размера прибыли предприятия;
• отражать специфику реализации отдельных товаров и их издержкоемкость;
• стимулировать эффективное использование ресурсов предприятия;
• учитывать пути товароснабжения и его звенность.

     Сумма валовой прибыли рассчитывается несколькими способами.

     I способ. Расчет размера валовой прибыли исходя из объема товарооборота в отпускных ценах и уровня торговых надбавок по отдельным товарным группам:

      (5) 

     где ВП – сумма реализованных торговых надбавок (валовой прибыли), тыс. руб.;

     Тотпi – товарооборот в отпускных ценах по i товарной группе, тыс. руб.;

     Утнi – уровень торговой надбавки по i товарной группе,%;

     II способ. Расчет суммы валовой прибыли исходя из объема товарооборота в розничных ценах и уровня торговых надбавок по отдельным товарным группам:

      (6) 

     где Ррцi – товарооборот в розничных ценах по i товарной группе, тыс. руб.

     III способ. Расчет валовой прибыли на основе товарооборота в розничных ценах и уровня реализованных торговых надбавок:

      (7)

     где Уртнi – уровень реализованной торговой надбавки по i товарной группе,%.

     IV способ. Определение валовой прибыли как разницы между выручкой от реализации товаров (работ, услуг) (Вр) и себестоимостью продажи товаров (Сп):

       (8)

     Органы  исполнительной власти на местах могут  регулировать размеры торговых надбавок путем установления предельных надбавок, предельных уровней рентабельности, другими методами, а также принимать решения о самостоятельном установлении предприятиями торговли размеров торговых надбавок на реализуемые товары (продукцию). Конкретный метод расчета валовой прибыли торговое предприятие выбирает исходя из наличия необходимой для расчета информации и действующего на предприятии порядка учета и анализа товарооборота[15; с.128].

     Помимо  установления торговых надбавок, рассчитанных на покрытие затрат и получения дохода, собственник предприятия использует и другой, очень важный источник получения дохода – экономия на трудовых ресурсах.

     Никакой другой вид ресурса не позволяет  сэкономить: существует определенный оптимальный размер материальных ресурсов, необходимый для производства и реализации одной единицы товара, определенное необходимое количество основных фондов, стоимость которых определяется рыночным путем, на стыке интересов спроса и предложения. Невозможно снизить планку расходования данных видов ресурсов, не снизив объем товарооборота или качества реализуемой продукции.

     В марксистской теории прибавочной стоимости  говорится, что труд – это единственный товар, стоимость которого выше затрат на его приобретение [9, с.45]. Доход, получаемый предпринимателем от продажи произведенного изделия, составляет реальную стоимость труда. Те средства, которые поступают к рабочему в виде заработной платы, покрывают лишь часть затрат на воспроизводство рабочей силы.

     Достаточно  трудно оценить реальную стоимость трудовых ресурсов. Работники предприятия исходят из своего прожиточного минимума, из уровня своих потребностей, которые гораздо ниже дохода, получаемого предприятием от использования их труда.

     В этот момент капиталист извлекает прибавочную стоимость, то есть разницу между издержками производства рабочей силы и ее реальной стоимостью. Это и является главным источником прибыли[16; с.118]. 
 

2.2 Налоговая система регулирования доходов предприятия 

     Налогообложение предприятий осуществляется в соответствии с первой частью Налогового кодекса РК и до введения в действие второй части Кодекса – отдельными федеральными законами о налогах, устанавливающими порядок уплаты конкретных налогов, а также используются нормативные документы Министерства РК по налогам и сборам.

     Налоги  являются одним из наиболее действенных  методов государственного управления экономикой в условиях рыночных отношений. Система налогообложения должна решать определенные задачи: содействовать деловой активности, росту производства и повышению заинтересованности работников в результатах труда, побуждать предприятия эффективно использовать основные производственные фонды, минимизировать производственные запасы, сокращать непроизводственные расходы, обеспечивать формирование доходов бюджета в объеме, достаточном для формирования расходов государства и выполнения им своих функций [17, c. 139].

     По  объекту налогообложения, существующие в РК налоговые платежи можно разделить на налоги с доходов (выручки, прибыли); с имущества предприятий; с определенных видов операций и деятельности (например, по операциям с ценными бумагами); за выполнение некоторых действий (таможенные и государственные пошлины), добавленную стоимость продукции, работ и услуг, пользование природными ресурсами.

     Законодательством определено, что один и тот же объект может облагаться налогом  одного вида только один раз за установленный  период налогообложения. Особенностью налоговой системы является также наличие ряда целевых платежей и сборов, которые в силу своей обязательности носят для плательщиков налоговый характер, но направляются не только в бюджет, но и в специальные внебюджетные фонды (например, платежи в государственные социальные фонды, фонды охраны природы, республиканский земельный фонд и т.п.).

     Налоговый кодекс, в свою очередь, под доходом понимает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае ее оценки и в той мере, в которой выгоду можно оценить [18, стр.278]. Таким образом, понятие дохода в налоговом учете не предусматривает увязки экономических выгод с увеличением капитала организаций, т.е. под доходами понимается поступление любых экономических выгод (кроме суммы косвенных налогов).

     В зависимости от вида учета (бухгалтерский  или налоговый) различается и  состав доходов предприятий торговли.

     Согласно  бухгалтерскому учету, выделяют два  вида доходов:

     1) доходы от обычных видов деятельности

     выручку от продажи продукции, товаров, оказания услуг. В соответствии с действующим законодательством, доходы от обычных видов деятельности в предприятиях торговли представлены таким показателем, как валовая прибыль;