Аудит в системе финансового контроля

   представляется многоуровневая  система нормативного регулирования

   аудиторской деятельности, включающая 4 основных уровня:

 

   I. включает Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности» -определяет

      место, цель  и задачи аудита в финансово-экономической  системе;

 

   II. относятся подзаконные  нормативные акты и федеральные  правила

       (стандарты) - определяют общие вопросы регулирования  аудиторской

       деятельности, обязательные для всех субъектов  нормы аудита;

 

   III. включает внутренние  стандарты профессиональных аудиторских

        объединений, а также нормативные акты министерств  и ведомств -

        устанавливают  правила организации аудиторской  деятельности и

        проведения  аудита применительно к конкретным  отраслям, организациям и

        по  отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского

        учета, хозяйственного права;

 

   IV. включает внутрифирменные  стандарты аудиторской деятельности -

       используются  при проведении аудита и сопутствующих  услуг, являются

       прерогативой  конкретной фирмы, её ноу-хау, определяющими  качество и

       престиж  аудиторской фирмы.

 

   Аудиторы и аудиторские  фирмы не могут заниматься  какой-либо

   предпринимательской  деятельностью, кроме аудиторской  и другой связанной с

   ней.

 

   Аудиторские организации (фирмы) имеют организационно-правовые  формы

   закрытого акционерного  общества (ЗАО) или общества с  ограниченной

   ответственностью (ООО).

 

   По характеру деятельности аудиторские фирмы подразделяют на:

 

   универсальные - могут иметь несколько лицензий на право проведения того

   или иного вида  обязательного аудита и заниматься  самыми разнообразными

   видами работ;

 

   специализированные - выполняют более узкий круг работ и специализируются

   на определенных  их видах.

 

   Независимо от того, является ли фирма специализированной  или

   универсальной, она  обязательно должна выполнять  основной вид услуг -

   проведение обязательного  аудита.

 

  3. Лицензирование аудиторской деятельности. Аттестация аудиторов.

 

   3.1. Лицензирование аудиторской деятельности как метод контроля

   государства.

 

   Лицензирование аудиторской  деятельности является методом, с помощью

   которого государство  регулирует рынок аудиторских  услуг, допуская на него

   аудиторские организации  и индивидуальных аудиторов, соблюдающих  условия и

   отвечающих требованиям, которые предъявляет к ним  государство.

 

   В соответствии  со ст.17 Закона «Об аудиторской  деятельности»

   лицензирование аудиторской  деятельности, в том числе порядок  выдачи,

   приостановление и  аннулирование лицензии, осуществляется  в соответствии с

   законодательством  Российской Федерации о лицензировании  отдельных видов

   деятельности.

 

   Если в соответствии  с законодательством Российской  Федерации оказание

   отдельных видов  сопутствующих аудиту услуг требует  получения

   соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные

   аудиторы не вправе  оказывать такие услуги без  получения соответствующей

   лицензии.

 

   Лицензирование аудиторской  деятельности осуществляется Министерством

   финансов Российской  Федерации.

 

   Лицензия на осуществление  аудиторской деятельности выдается  сроком на 5

   лет, который по  заявлению лицензиата может продлеваться  на 5 лет

   неограниченное количество  раз.

 

   Лицензионными требованиями и условиями при осуществлении аудиторской

   деятельности являются :

 

   а) наличие у индивидуального  аудитора или у аудиторов аудиторской

   организации соответствующих  профилю аудиторской прверки  типов

   квалификационных  аттестатов аудиторов;

 

   б) наличие в штате  аудиторской организации не менее 5 аудиторов, имеющих

   квалификационные  аттестаты аудиторов;

 

   в) осуществление предпринимательской  деятельности только в виде  проведения

   аудита и оказания  сопутствующих аудиту услуг в  соответствии с

   нормативно-правовыми  актами РФ, в том числе федеральными  правилами

   (стандартами) аудиторской  деятельности, и органов, регулирующих

   деятельность аудируемых  организаций;

 

   г) соблюдение правил  внутреннего контроля качества  проводимых лицензиатами

   аудиторских проверок  и обеспечении возможности проведения  внешних проверок

   качества их деятельности  с предоставлением в установленном  порядке всей

   необходимой для  этого документации и информации  в соответствии с

   законодательством  Российской Федерации;

 

   д) обеспечение сохранности  сведений, составляющих аудиторскую  тайну, кроме

   случаев предусмотренных  законодательством Российской Федерации;

 

   е) предоставление  аудируемым лицам информации  информации об

   обстоятельствах, исключающих  возможность проведения их аудиторской

   проверки;

 

   ж) участие в обязательном  аудите кредитных организаций, банковских  групп и

   банковских холдингов  не менее двух аудиторов, имеющих  квалификационные

   аттестаты аудиторов  на право осуществления аудита  кредитных организаций;

 

   з) наличие у аудиторской  организации при проведении обязательного  аудита

   кредитных организаций  стажа аудиторской деятельности  не менее двух лет;

 

   и) наличие у аудиторской  организации при проведении обязательного  аудита

   банковских групп  и банковских холдингов стажа  аудиторской деятельности по

   проверкам кредитных  организаций не менее двух  лет.

 

   Лицензирующий орган  с целью контроля за соблюдение  лицензиатами

   лицензионных требований  и условий проводит проверки  их деятельности.

   Основанием для проведения проверки  является:

 

     * распоряжение  уполномоченного должностного лица  лицензирующего органа;

 

     * план проверок, утвержденный лицензирующим органом;

 

     * нарушения  лицензиатом законодательства, регулирующего  аудиторскую

       деятельность  в РФ;

 

     * обращения  и жалобы заказчиков аудиторских  услуг, правоохранительных

       органов  на допущенные лицензиатором  при осуществлении им аудиторской

       деятельности  нарушения законодательства, регулирующего  аудиторскую

       деятельность  в РФ.

 

   Лицензирующий орган  не вправе проводить в течение  одного календарного года

   более одной проверки  аудиторской организацииили индивидуального  аудитора

   по одним и тем  же вопросам (основаниям), за исключением  случаев, когда

   проверка проводится  в связи с обращениями и  жалобами заказчиков

   аудиторских услуг  или правоохранительных органов.

 

   Согласно ст. 20 Закона  «Об аудиторской деятельности»  аккредитованные

   профессиональные  аудиторские объединения имеют  право ходатайствовать перед

   уполномоченным федеральным  органом о приостановлении действяя  и

   аннулирования лицензии  в отношении своих членов.

 

   В соответствии  с Законом «Об аудиторской  деятельности» предусмотрена

   ответственность индивидуальных  аудиторов и аудиторских организаций  в виде

   аннулирования лицензии  на осуществление аудиторской  деятельности в

   следующих случаях:

 

    1. за составление  заведомо ложного аудиторского  заключения. Для лица,

       подписавшего  такое заключение, предусмотрена  ответственность в виде

       лишения  квалификационного аттестата аудитора  и привлечения его к

       уголовной  ответственностив соответствии  с законодательством Российской

       Федерации;

 

    2. за уклонение  от проведения внешней проверки  качества работы или не

       представление  проверяющим всей необходимой  для проверки документации

       или иной  информации;

 

    3. за систематическое  нарушение требований нормативных  правовых актов или

       федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности.

 

   При аннулировании  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности

   аудиторской организации  или индивидуального аудитора  эта аудиторская

   организация или  индивидуальный аудитор исключаются  из состава всех

   аккредитованных профессиональных  аудиторских объединений, членами  которых

   они состоят, без  права повторного вступления  как в эти аккредитованные

   профессиональные  аудиторские объединения, так и  в другие аккредитованные

   объединения на  срок, установленный уполномоченным  федеральным органом, но

   не более трех  лет со дня аннулирования лицензии  у данной аудиторской

   организации или  индивидуального аудитора.

 

   3.2. Порядок проведения аттестации на право заниматься аудиторской

   деятельностью.

 

   Государство в лице  органов, на которые возложено  регулирование аудиторской

   деятельности в  Российской Федерации, предъявляет  серьезные требования к

   лицам, как только  изъявляющим желание заниматься  аудиторской

   деятельностью, так  и уже имеющим статус аудитора, получившим

   квалификационный  аттестат аудитора в установленном  порядеке.

 

   Требования к уровню  профессионализма лиц, желающих  заниматься аудиторской

   деятельностью, определены  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности

   и включают необходимые  элементы:

 

     * базовое образование;

 

     * практический  опыт;

 

     * специальное  профессиональное образование;

 

     * свободное  владение деловым русским языком.

 

   Временным положением  о системе аттестации, обучения  и повышения

   квалификации аудиторов  в Российской Федерации от 12 сентября 2002 года,

   установлено, что по  итогам аттестации лицам, успешно сдавшим экзамен,

   выдаются квалификационные  аттестаты аудиторов в области:

 

     * общего аудита ;

 

     * аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных  институтов;

 

     * аудита страховых  организаций и обществ взаимного  страхования (аудита

       страховщиков);

 

     * аудита кредитных  организаций, банковских групп и  банковских холдингов

       (банковского  аудита).

 

   Квалификационный  аттестат аудитора соответствующего  типа не имеет

   ограничения срока  его действия. Однако, согласно Временному  положению о

   системе аттестации  каждый аудитор, имеющий квалификационный  аттестат,

   обязан в течение  каждого календарного года, начиная  с года, следующего за