Аудит учета основных средств

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость основных средств (при этом сумма НДС фиксируется проводкой: Дебет 19 Кредит 60).

Также учтены различные затраты. При этом НДС принимается к вычету после оплаты записью: Дебет 68 Кредит 19.

Основные средства введены в  эксплуатацию:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - по стоимости, включающей все затраты на приобретение основных средств.

Сооружение силами вспомогательных  цехов, а также строительных организаций, являющихся структурными подразделениями организации.

Расходы на строительство и сооружение основных средств отражаются проводкой: Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 10, 25, 70, 69 и т. д.

Монтаж оборудования на строящемся объекте влечет проводку на его стоимость:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 07 «Оборудование к установке».

Кроме того определены затраты вспомогательного производства по строительству (сооружению) объекта:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства».

Основные средства приняты к  учету по первоначальной стоимости:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Взнос учредителей в качестве вклада в уставный капитал. При поступлении  основных средств как вклада в  уставный капитал организации стоимость объекта определяется по соглашению сторон; сумма амортизации либо сообщается передающей стороной, либо определяется экспертным путем. Поступление средств отражается на согласованную между учредителями стоимость записью по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (откуда переносится на счет 01 «Основные средства» при принятии на учет) и Кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Амортизация фиксируется проводкой на ее сумму: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 02 «Амортизация основных средств» приложение А.

Основные средства поступают в  организацию при участии комиссии, которая назначается руководителем. Комиссия составляет Акт приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), которым оформляется приемка. При этом Акт должен быть составлен на каждый объект в отдельности; к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех организации по месту эксплуатации.

Выбытие основных средств – это  неизбежный результат их использования. Вопрос, только когда это произойдет и по какой, причине.

Выбытие основных средств, происходит в следующих ситуациях:

• при списании объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации (моральный или физический износ) или в результате выявленной недостачи, хищении основных средств;
• при реализации объектов;
• при безвозмездной передаче другой организации;
• передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;
• при ликвидации основных средств, в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельствах;
• при передачи в доверительное управление;
• при передаче по договору дарения, мены;
• при частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
• в иных случаях.

Выбытие основных средств  – это ликвидация в связи с  износом, гибель от стихийных бедствий, реализация на сторону, передача другим организациям основных средств числящихся на балансе организации. Выбывшие основные средства списываются по первоначальной или восстановительной стоимости. Основанием для списания основных средств, служит Акт о списании объектов основных средств.

Ликвидация основных средств – это процесс демонтажа (разборки) объектов основных средств, не пригодных для дальнейшего использования в результате их износа, или объектов, эксплуатация и ремонт которых нецелесообразны. В процессе ликвидации основных средств, организации несут определенные затраты, а также получают выручку от реализации отдельных частей объекта, пригодных к дальнейшему использованию в другом качестве.

Безвозмездная передача основных средств  – это передача основных средств  одной организации другой без  оплаты. Стоимость основных, средств переданных другим организациям безвозмездно, списывается в уменьшение уставного фонда развернуто: первоначальная стоимость — на уменьшение уставного фонда, сумма амортизации — на его увеличение.

Финансовые вложения организации могут иметь место, когда организация передает основные средства как свой вклад в уставный капитал создаваемого дочернего организации.

Недостача это необходимость списания основных средств появляется и в  случае обнаружения их недостачи.

Списание объектов основных средств, происходит по причинам:

• физического износа (основное средство настолько «разболталось» и «разломалось», что не никакого смысла его ремонтировать и намного дешевле купить новое, старое списать);
• морального износа (функции, которые может выполнять основное средство, не отвечают современным требованиям);
• кражи, аварии и другие чрезвычайные ситуации.

Для определения непригодности дальнейшего использования основных средств руководитель организации может создавать постоянно действующую оценочную комиссию или временную оценочную комиссию по мере надобности. В состав комиссии входят: главный бухгалтер (бухгалтер), ведущие специалисты (главный механик, технолог), материально ответственные лица.

В состав постоянно действующей  комиссии могут быть включены другие должностные лица (по усмотрению их руководителей).

В компетенцию оценочной  комиссии входит:

• осмотр объекта, подлежащего списанию, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
• установление причин списания объекта основных средств:
• физический износ
• моральный износ
• нарушение условий эксплуатации
• аварии
• стихийные бедствия
• длительное не использование объекта производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд;
• выявление виновных лиц и привлечение их к ответственности;
• рассмотрение возможностей дальнейшего использования отдельных частей, узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их денежная оценка;
• контроль за изъятием из списываемых основных средств годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов; определение их количества, веса; контроль сдачи на соответствующий склад;
• составление акта о списании объекта основных средств (с приложением актов об авариях; причин вызвавших аварию).

На основании этих актов делается пометка о выбытии основного средства в инвентарной карточке или в инвентарной книге.

Непригодные к использованию основные средства, как правило, разбирают на части. Полезные детали и узлы приходуют как лом или утиль по рыночной цене. Непригодные материалы принимаются к учету в качества вторичного сырья.

Если оборудование списывают  в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим  перевооружением действующих организаций, цехов и других объектов, комиссия должна проверить соответствие предъявленного к списанию оборудования оборудованию, поименованному и плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих организаций, цехов (производств) и сделать в акте на их списание ссылку на пункт и дату утверждения плана.

В актах на списание указывают данные, характеризующие объекты основных средств: год изготовления или постройки, дату поступления на организация, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных – восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно освещаются также причины выбытия объектов основных средств, состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

При списании автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег автомобиля и дают техническую характеристику его агрегатов и деталей и возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки.

При списании с балансов организаций основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель организации.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения  актов на списание не допускается.

Все это подлежит отражению в бухгалтерском учете приложение Б. Основанием для проведения указанных операций является акт о списании.

Теперь, что касается выбытия объектов основных средств, при передаче имущества другой организации. Если основное средство передается другой организации, независимо от причин должен быть составлен акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

Именно такой документ будет свидетельствовать о фактическом перемещении объекта от одного владельца к другому.

Согласно Методическим указаниям, если основное средство передается безвозмездно или в обмен на другой товар, то к акту о приеме-передаче необходимо приложить инвентарную карточку, в которой предварительно нужно сделать пометку о выбытии.

Таким образом, при передаче объекта основных средств составляется один из актов о приеме-передаче, а при списании – акт о списании.

При передаче основного  средства в ремонт, реконструкцию, модернизацию комиссия оформляется акт технического состояния объекта основных средств, к этому акту обязательно прилагается акт о выявленных дефектах оборудования по форме №ОС-16. После завершения работ двусторонняя комиссия с участием заказчика и подрядчика подписывает акт выполненных работ и акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектах основных средств по форме №ОС-3. Между текущим ремонтом, капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией, техническим вооружением существует разница.

К реконструкции действующих организаций относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения. Расширение допускается только тогда, когда новое высокопроизводительное оборудование и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях. При реконструкции может также производится строительство новых зданий и сооружений того же назначения в замене ликвидируемых на территории действующей организации. Реконструкция проводится согласно комплексному проекту. В таком случае целью реконструкции является увеличение мощности, улучшение качества выпускаемой продукции и изменение номенклатуры продукции.

К капитальному ремонту  машин, оборудования и транспортных средств относится такой вид  ремонта с периодичность свыше  одного года, при котором, как правило, производится полная разборка агрегата, замене или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов).

Описание капитального ремонта внешне отличается от описания реконструкции, но отделить одно от другого  весьма трудно, потому что кажется, что они говорят об одном и том же, но только с разных сторон. Но все-таки реконструкция это комплексное переустройство организации, согласно разработанной программе реконструкции, когда происходит замена мощностей или их совершенствование с целью увеличения выпуска или улучшения качества, изменения номенклатуры выпускаемой продукции. Тогда как капитальный ремонт основного средства это основательный ремонт с полной разборкой агрегата.

К работам по модернизации (достройке, дооборудованию) относятся  работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и другими иными качествами.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий  по повышению технико-экономических показателей амортизируемого основного средства или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего физически изношенного оборудования и программного обеспечения новым, более производительным.

Ремонт основных средств  необходим для поддержания их в рабочем состоянии. По объему и  характеру производимых ремонтных  работ различают капитальный  и текущий ремонты основных средств. Их отличие состоит в сложности, объеме и сроке выполнения. Различают три вида ремонтов:

• малые ремонты - характеризуются заменой отдельных деталей без разборки всего агрегата;
• средние ремонты - это частичная разборка агрегата и замена отдельных частей;
• капитальные ремонты - это полная разборка и реставрация большого числа деталей.