Анализ финансового состояния территориальных бюджетов

-Анализ расходной части проекта бюджета по направлениям использования бюджетных средств.

Анализ исполнения бюджета проводится по направлениям:

- Анализ выполнения показателей поступления доходов по отдельным источникам и отраслям хозяйства;

-Анализ исполнения плана расходов по направлениям финансирования и отраслям производственной и непроизводственной сферы;

  - Анализ исполнения долговых бюджетных обязательств;

- Анализ налогового исполнения бюджета;

- Анализ неналогового исполнения бюджета.

Совместный анализ бюджета по всем показателям позволяет получить наиболее полную необходимую информацию представительным и исполнительным органам власти для принятия решений при формировании и осуществлении финансовой политики, выявления резервов в мобилизации средств в бюджет, повышения эффективности их использования, усиления мер контроля за рациональным использованием бюджетных средств .

 

 

 

2.2. Виды бюджетного  анализа

  В целях проведения анализа бюджета и бюджетного процесса используется на практике ряд методов, в частности - методы сравнения, группировки, цепных постановок, горизонтального, вертикального, ретроспективного, факторного анализа и др. 
 Метод сравнения является наиболее простым методом анализа бюджета. При использовании метода бюджетные показатели отчетного периода сравниваются с плановыми или с аналогичными показателями за предыдущие периоды (квартал, год), которые называют базовыми. 
 Путем сравнения показателей за определенный период добиваются их сопоставимости методом пересчета с учетом инфляционных процессов в экономике.

  Метод группировки сводится к группировке показателей бюджетов и сведению их в таблицы, что позволяет делать аналитические расчеты, выявить тенденции развития отдельных факторов, установить взаимосвязи с другими факторами и условиями, влияющими на изменение показателей бюджета. 
 Метод цепных постановок (метод элиминирования) заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным при неизменности остальных показателей, что позволяет выявлять влияние отдельных факторов на совокупный бюджетный показатель.

  Для бюджетного анализа могут использоваться: 
 Горизонтальный анализ используется для сравнения текущих показателей бюджета с показателями за текущие периоды или сравнения плановых показателей с фактическими. 
 Вертикальный анализ позволяет выявить структуру бюджета или долю отдельных бюджетных показателей в итоговом бюджетном показателе и их влияние на общие результаты. 
 Ретроспективный анализ (трендовый) проводится в целях выявления тенденций изменения динамики бюджетных показателей на основе сравнения плановых и отчетных показателей за несколько лет, что позволяет проводить более точное прогнозирование бюджетных показателей на перспективу. 
 Факторный анализ заключается в выявлении влияния отдельных факторов на бюджетные показатели, например на показатели расходов на экономическую или социальную сферу. 
 В качестве инструментов бюджетного анализа используются на практике бюджетные коэффициенты, представляющие собой относительные или абсолютные показатели финансового состояния государства или территориального образования. Бюджетные коэффициенты используются для сравнения показателей финансового состояния конкретного территориального образования с аналогичными показателями других территориальных образований в интересах выявления динамики развития тенденций изменения финансового состояния территории. 
 В качестве примера приведем метод анализа устойчивости территориального бюджета. Уровень устойчивости территориального бюджета можно охарактеризовать объемом средств, которые необходимо иметь в составе бюджета для обеспечения минимальных бюджетных расходов. Объем минимальных бюджетных расходов — это сумма средств, необходимая для обеспечения жизнедеятельности населения территориального образования. Иначе, это средства, предусмотренные бюджетом для финансирования конституционно гарантированных мероприятий по жизнеобеспечению населения, а именно на содержание учреждений, предприятий и организаций, состоящих на бюджетном обеспечении и представляющих бесплатные или на льготных условиях услуги и товары населению. 
 Устойчивость бюджета можно характеризовать следующими состояниями: 
- Абсолютно устойчивым; 
- Нормальным; 
- Неустойчивым; 
- Кризисным

Методы определения степени устойчивости территориальных бюджетов.

1) Абсолютно устойчивое  состояние бюджета возможно при  условии, если

 

где Рм — минимальные расходы бюджета;

Дс — собственные доходы бюджета;

Др — регулирующие доходы бюджета.

2) Нормальное состояние

Рм = Дс + Др.

3) Неустойчивое состояние:

 

где ДД — дополнительно привлеченные финансовые ресурсы (свободные остатки бюджетных средств, внебюджетные средства и др.).

4) Кризисное состояние:

 

Возможны и следующие количественные критерии для определения степени устойчивости бюджета.

1) Абсолютно устойчивое  состояние бюджета возможно при  следующих условиях:

 

 

 

где Д - общая сумма бюджетных доходов;

Р - общая сумма бюджетных расходов;

З - бюджетная задолженность.

2) Нормальное состояние  бюджета:

 

 

 

3) Неустойчивое состояние:

 

 

 

Для анализа бюджета в качестве инструментария могут использоваться бюджетные коэффициенты. Они позволяют сравнивать характеристики бюджета за различные периоды времени, сравнивать показатели бюджета конкретной территории с аналогичными показателями бюджетов других территорий. Такие коэффициенты могут быть использованы в качестве нормативов (критериев) состояния бюджета. Эти критерии могут разрабатываться на базе наиболее успешно составленных и исполненных бюджетов, на базе групп бюджетов, сформированных по территориальному признаку, и т.д.

 

 

 

Для анализа бюджета предлагаем использовать следующие бюджетные коэффициенты:

1) Коэффициент соотношения  регулирующих и собственных бюджетных  доходов:

 

 

 

2) Коэффициент автономии:

 

 

3) Коэффициент обеспеченности  минимальных расходов собственными  доходами:

 

4) Коэффициент бюджетного  покрытия:

 

5) Коэффициент бюджетной  задолженности

 

6) Коэффициент бюджетной  результативности региона:

 

где Дт — территориальные бюджетные доходы,

Ч — среднегодовая численность населения региона.

7) Коэффициент бюджетной  обеспеченности населения

 

Совместный анализ бюджета по всем абсолютным и относительным показателям, по составлению и исполнению бюджета является комплексным анализом бюджета, позволяющим получить наиболее полную и объективную информацию органам власти для принятия решения по корректировке бюджетной политики, формированию доходности бюджета, его исполнению, выявлению резервов в мобилизацию средств на главных программах и их экономном расходовании, усилению мер контроля за рациональным использованием бюджетных средств.

 

Глава 3. Анализ финансового состояния территориальных бюджетов

 

3.1. Анализ доходов бюджета города Ярославля

за 2010 - 2012 год

 

  Виды доходов предусматривают  следующие группы:  
1. Доходы (налоги на прибыль и доходы; налоги и взносы на социальные нужды; налоги на товары (работы, услуги); налоги на товары; налоги на совокупный доход; налоги на имущество; государственная пошлина; доходы от внешнеэкономической деятельности и т.д.)  
2. Безвозмездные поступления;  
3. Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (доходы от собственности по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности; рыночные продажи товаров и услуг; безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности; целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей).

  Основные методы анализа  бюджета:

1.Горизонтальный (временной)  анализ - сравнение каждой позиции  отчетности с предыдущим периодом.

2. Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых

финансовых показателей  с выявлением влияния каждой позиции  отчетности  на результат в целом.

  Данные после проведения горизонтального и вертикального  анализа доходов бюджета г. Ярославля представлены в Таблице 1.

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.

 
Анализ доходов бюджета  г. Ярославля за 2010 - 2012 год.

Показатели	2010		2011		2012		Абсолютные изменения, тыс. руб.		Темп роста,%
	тыс. руб	Струк-тура %	тыс. руб	Струк-тура %	Тыс. руб	Струк-тура %	2011 /2010	2012 /2011	2011/2010	2012 /2011
Налоговые доходы	4939134	44,9	5425580	50,9	6166988	52,7	486446	714408	109	114
Неналоговые доходы	1698236	15,4	1280290	12	1271155	10,8	-417946	-9135	75	99
Итого	6637370	60,3	6705870	63	7438143	64	68500	732273	101	111
Безвозмездные поступления	3580363,5	32,5	3117610	29,2	3402444	29	-462753,5	284834	87	109
Доходы от предприним. и иной деят.	781683,8	7,1	829750,4	7,8	853493,9	7,3	48066,6	23743,5	106	103
Итого доходы бюджета	10999417,3	100	10653230,4	100	11694080	100	-346186,9	1040849,6	97	110

 

 Доходы бюджета г. Ярославль представлены в виде налоговых, неналоговых доходов, а также межбюджетных трансфертов.

Рассматривая период за три года с 2010 - 2012, очевидно, что наибольший рост доходов запланирован в 2012 году – 1040849,6 тыс. руб. или увеличение на 10%, тогда как в 2011 году запланировано уменьшение доходов от уровня 2010 года на 3% (-346189,6 тыс. руб). Анализ доходов бюджета Ярославля также показал, что рост доходов в 2012 году произойдет за счёт увеличения налоговых доходов -714408 тыс. руб., при этом их доля в структуре доходов составляет - 52%. Среди налоговых доходов наибольший вес занимает налог на прибыль, в меньшей степени представлены платежи за пользование природными ресурсами. Увеличение налоговых доходов как связано с ростом инфляции, так и некотором экономическим ростом города. В бюджете 2010 года значительная часть доходов состояла из налоговых доходов и безвозмездных поступлений, большая часть которых производилась из бюджетов других уровней. Можно особенно отметить уменьшение в 2011 году доли безвозмездных поступлений и неналоговых доходов в доходную часть бюджета, что говорит о приобретении некоторой самостоятельности бюджета города от бюджетов других уровней. Так же важно отметить уменьшении доли неналоговых доходов в бюджете 2012 как в абсолютных показателях, так и в структуре доходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Анализ расходов  бюджета города Ярославля

за 2010 - 2012 год

Бюджетный кодекс Российской Федерации устанавливает 11 разделов классификации расходов бюджетов, такие, как:

1) Общегосударственные  вопросы;

2) Национальная оборона;

3) Национальная безопасность  и правоохранительная деятельность;

4) Национальная экономика;

5) Жилищно-коммунальное хозяйство;

6) Охрана окружающей  среды;

7) Образование;

8) Культура, кинематография, средства массовой информации;

9) Здравоохранение, физическая культура и спорт;

10) Социальная политика;

11) Межбюджетные трансферты.

Данные после проведения горизонтального и вертикального  анализа расходов бюджета г. Ярославля представлены в Таблице 2. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2

 

Анализ расходов бюджета  города Ярославля за 2010 - 2012 год.

Показатели	2010		2011		2012		Абсолютные изменения, тыс. руб.		Темп роста,%
	тыс. руб	Струк-тура %	тыс. руб	Струк-тура %	Тыс. руб	Струк-тура %	2011 /2010	2012 /2011	2011/2010	2012 /2011
Общегосударственные вопросы	1140715,6	8,2	1098022,4	9,2	1190682,4	9,4	-42693,2	92660	96,2	108,4
Национальная оборона	211,9	0,015	211,9	0,001	211,9	0,01	0	0	100	100
Национальная безопасность и правоохранительная деятельность	331805,4	2,2	295721,8	2,5	289143,6	2,3	-16083,6	-6578,2	89	97,7
Национальная экономика	1370921,6	9,9	680350,2	5,7	678436,4	5,3	-690571,4	-1913,8	49,6	99,7
Жилищно-коммунальное хозяйство	1489653,8	10,7	1064581,9	8,9	1035631,2	8,1	-425071,9	-28950,7	71,4	97,2
Охрана окружающей среды	2930	0,02	2916,3	0,024	2775,7	0,02	-13,7	-140,6	99,5	95,1
Образование	4375044,1	31,5	4230938,5	35,5	4397514,2	34	-144105,6	166575,7	96,7	104
Культура, кинематография и средства массовой информации	446323,3	3,2	343389,3	2,9	347247,4	2,7	-102934	3858,1	77	101
Здравоохранение и спорт	1375235,6	9,9	1002115,9	8,4	981200,1	7,7	-373119,7	-20915,8	72,8	98
Социальная политика	2517486,4	18	2072901,8	17,4	2248662,1	17,7	-444584,6	175760,3	82,3	108
Условно утвержденные расходы	-	-	297980	2,5	632900	5	297980	334920	-	212
Расходы за счет средств от предприн.  деят.	809457,7	5,8	829750,4	7	853493,9	6,7	20292,7	23743,5	102,5	102,8
Итого расходов	13859785,4	100	11918880,4	100	12657898,9	100	-1940905	739018,5	86	106

 

 

  Рассматривая период за три года с 2010 - 2012, очевидно, что наибольший рост расходов запланирован в 2012 году - 739018,5 тыс. руб. или 106% в сравнении с расходами 2011 года, тогда как в 2011 году рост расходов от уровня 2010 года представлялся гораздо менее значительным и составлял 86% (-1940905 тыс. руб). Анализ расходов бюджета Ярославля также показал, что рост расходов в 2012 году произошел за счёт увеличения расходов на общегосударственные вопросы, большая часть которых придется на обеспечение проведения выборов и референдумов (в связи с предстоящими выборами в гос. думу), при этом доля расходов на общегосударственные вопросы в структуре расходов составляет 9,4%. Большое внимание оказывается образованию, доля расходов в структуре расходов бюджета на 2012 год составляет 34%. Очень маленький процент в структуре расходов бюджета города в 2010 - 2012 годах составляют расходы на национальную оборону и охрану окружающей среды. То же самое можно сказать и о затратах на культурное развитие города, развитие жилищно-коммунального хозяйства и здравоохранение и спорт . В целом ежегодно затраты по всем эти отраслям имеют тенденцию к снижению, однако снижение их незначителено. В заключении хотелось бы отметить, что исходя из структуры расходов бюджетов Ярославля 2010 - 2012 годов, наиболее важными и проблемными отраслями города являются отрасли образования – дошкольное образование, общее образование, молодежная политика и оздоровление детей.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Бюджетные  коэффициенты

 

 

  В качестве инструментария для бюджетного анализа были применены  бюджетные коэффициенты – относительные показатели финансового состояния территории, которые выражают отношения одних абсолютных бюджетных показателей к другим, а именно:

1) Коэффициент соотношения  перераспределяемых и собственных  бюджетных доходов:

Крс = Дп / Дс,

где Дс – собственные доходы бюджета,

Дп – перераспределяемые доходы бюджета

Крс (2010)= 3580363/6637370= 53,9

Крс (2011)= 3117610/6705870= 46,5

Крс (2012) = 3402444/7438143= 45,7

2) Коэффициент автономии:

Ка = Дс / Д

Ка(2010)= 6637370/10999417,3=60,3

Ка (2011)=6705870/10653230=62,9

Ка (2012) = 7438143/11694080,9= 63,6 

 

3) Коэффициент внешнего  финансирования:

Кв.ф. = Дп / Д

Кв.ф. (2010)= 3580363/10999417,3=32,5

Кв.ф. (2011)=3117610/10653230,4=29,3

Кв.ф. (2012)= 3402444/11694080,9=29,1 

 

4) Коэффициент обеспеченности минимальных расходов собственными доходами:

Ко.р. = Дс / Рмин,

где Рмин – минимальные расходы бюджета