Амортизация основных средств и методы ее начисления

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 30000 рублей со сроком полезного использования 5 лет.

Сумма чисел лет эксплуатации объекта: 5 х (5+1) /2  = 15

Сумма амортизации за первый год: 30000 х 5 / 15 = 10000 руб.

Месячная сумма амортизации: 10000 / 12 = 833,33 руб.

Сумма амортизации за второй год: 30000 х 4 / 15 = 8000 руб.

Месячная сумма амортизации: 8000 / 12 = 666,66 руб.

Сумма амортизации за третий год: 30000 х 3 / 15 = 6000 руб.

Месячная сумма амортизации: 6000 / 12 = 500 руб.

Сумма амортизации за четвертый год: 30000 х 2 / 15 = 4000 руб.

Месячная сумма амортизации: 4000 / 12 = 333,33 руб.

Сумма амортизации за пятый год: 30000 х 1 / 15 = 2000 руб.

Месячная сумма амортизации: 2000 / 12 = 166,66 руб.

Самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 30000 рублей со сроком полезного использования 5 лет.

Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования составляет 150000 единиц.

Соотношение стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования составит: 30000 / 150000 х 100% = 20%.

Выпуск продукции в отчетном году: 150000 / 5 = 30000 ед.

Годовая сумма амортизации: 30000 х 20% / 100% = 6000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из количества произведенной продукции (работ) за отчетный месяц.

Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств находится в компетенции руководителей и главных бухгалтеров организаций, которые должны учитывать возможность и целесообразность использования того или иного способа по отношению к конкретным объектам основных средств, особенности технологии и организации производства в данной организации, сложность расчета амортизации тем или иным способом и другое. 

По правилам налогового учета начисление амортизации основных средств осуществляется двумя методами:

• нелинейный;
• линейный

Начисление амортизации при нелинейном методе производится не по каждому объекту основных средств, а по каждой амортизационной группе (подгруппе). На первое число налогового периода, с начала которого установлено применение нелинейного метода, определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.[3]

Для определения суммарного баланса за основу берется остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества на первое число налогового периода, сначала которого установлено применение нелинейного метода. При определении остаточной стоимости во внимание принимается срок полезного использования объектов основных средств, установленный при введении данных объектов в эксплуатации. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на первое число каждого месяца. Поскольку по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам должен применяться линейный метод начисления амортизации, то для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета названных объектов.[28]

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

Суммарный баланс может быть увеличен при увеличении первоначальной стоимости основных средств в случаях их достройки, дооборудования реконструкции, модернизации, технического перевооружения. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Ежемесячная сумма амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по формуле (3).

А = В х (к : 100)                                               (3)

где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы на начало месяца;

к - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы. При начислении амортизации нелинейным методом применяются нормы амортизации, установленные. [3]

Для начисления амортизации объекты основных средств распределяются на 10 групп:

• первая - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• вторая - имущество со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно;
• третья - имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно;
• четвертая - имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно;
• пятая - имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно;
• шестая - имущество со сроком полезного использования от 10 до 15 лет включительно;
• седьмая - имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно;
• восьмая - имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно;
• девятая - имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет включительно;
• десятая - имущество со сроком полезного использования от 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Организация применяет линейный метод начисления амортизации для объектов основных средств 8 – 10 групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их ввода в эксплуатацию. По остальным основным средствам организация вправе применять как линейный, так и нелинейный метод.

Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Применяют ее плательщики налога на прибыль для группировки амортизируемого имущества и расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли. Ее можно использовать в бухгалтерском учете.[5]

Применять Классификацию одновременно в бухгалтерском и налоговом учете сегодня можно при выполнении таких условий:

• стоимости основных средств, сформированные в бухгалтерском и налоговом учете, совпадают;
• амортизация должна начисляться одним способом — линейным (самым доступным и простым).

Основной критерий, по которому объекты основных средств сгруппированы в амортизационные группы, — это срок полезного использования.

Таким образом, ПБУ 6/01 установлены четыре способа начисления амортизации основных средств. Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств осуществляется организацией самостоятельно, с учетом целесообразности использования данного способа. Налоговым Кодексом Российской Федерации установлены только два метода начисления амортизации основных средств в целях налогового учета – линейный и нелинейный.

 

 

 

 

3.2. Учет амортизационных отчислений  по объектам основных средств

Как было сказано выше, на анализируемом предприятии принят линейный способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам. Срок полезного использования объектов основных средств определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. [5]

Бухгалтерский учет ведется в журнально-ордерной форме, но ведение учета полностью автоматизировано, поэтому журналы-ордера формируются автоматически и хранятся в памяти компьютера.

С использованием бухгалтерских программ нет необходимости вести какие-либо учетные регистры вручную - все, что нужно, хранится в памяти машины и при необходимости может быть представлено в любом запрошенном виде.

При использовании автоматизации учета работа бухгалтера сводится к вводу в систему сведений из первичных учетных документов. Все остальные операции автоматизированы.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Учет амортизации основных средств в ООО «Алтек» ведется на данном счете методом ее накопления.

По счету ведется оборотно-сальдовая ведомость (см. приложение 6). По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. По кредиту счета ежемесячно отражают начисленные суммы амортизации.

По данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства» (см. приложение 7) видно, что в марте на предприятие поступила стиральная машина, но амортизация по данному объекту будет начисляться только со следующего месяца, поэтому ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств» за первый квартал отчетного года не содержит информации по данному объекту основных средств.

Также по данным ведомостей видно, что в течение отчетного периода выбытия основных средств из организации не осуществлялось.

Помимо этого формируется Отчет по основным средствам, в котором отражается начисление амортизации и погашение стоимости объектов основных средств (см. приложение 8). По каждому объекту основных средств ведется Регистр информации, который содержит:

• общую информацию об  объекте основных средств (дату приобретения, первоначальную стоимость, базовую стоимость, амортизационную группу, срок полезного использования, метод начисления амортизации);
• информацию о принадлежности объекта к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ и услуг;
• сведения о применении специального коэффициента;
• информацию об изменении первоначальной стоимости объекта основных средств;
• сведения о перерывах в начислении амортизации;
• сумму начисленной амортизации  на дату начала регистра (см. приложение 9).

 Амортизация  является обособленным элементом  расходов по обычным видам деятельности и учитываются на производственных счетах в зависимости от направления использования основных средств.

Рассмотрим порядок расчета суммы амортизации основных средств и отражение операций по ее начислению в бухгалтерском учете с учетом корреспонденции, составленной на основе Плана счетов бухгалтерского учета.

В марте 2009 года ООО «Алтек» по договору купли-продажи приобретена стиральная машина Samsung H-1245AGS стоимостью 23993 рубля, в том числе налог на добавленную стоимость - 3659 рублей 95 копеек. Срок полезного использования – 36 месяцев или 3 года. Данное основное средство не относится к объектам недвижимости, введено в эксплуатацию, счета поставщиков полностью оплачены.

В марте в бухгалтерском учете ООО «Алтек» оформлены следующие проводки (см. таблицу 1).

Таблица 1.

Хозяйственные операции по приобретению основных средств  ООО «Алтек»

№ пп	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Акцептован счет поставщика основных средств (без НДС)	20333,05	08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2.	Отражается НДС, выставленный поставщиком основных средств	3659,95	19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3.	Оплачена задолженность перед поставщиком основных средств	23993,00	Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетный счет»
4.	Приняты к учету основные средства	23993,00	01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы»
5.	Списывается в зачет на расчеты с бюджетом НДС, выставленный при приобретении объектов основных средств в момент их ввода в эксплуатацию	3659,95	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

 

 

 

Рассчитаем сумму амортизации по объекту основных средств.

Рассчитаем годовую норму амортизации:

1/3 х 100% = 33,33%

Годовая сумма амортизации составит:

(23993 х 33,33%) / 100% = 7996,87 руб.

Соответственно месячная сумма амортизации будет составлять:

7996,87 / 12 = 666,41 руб.

В апреле амортизация данного объекта основных средств будет отражена в учете следующим образом (см. таблицу 2)

Таблица 2.

Отражение амортизации основных средств на счетах бухгалтерского учета

№ пп	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Начислена амортизация по объекту основных средств организации, являющейся субъектом малого предпринимательства	666,41	20 «Основное производство»	02 «Амортизация основных средств»