Амортизация основных средств и методы ее начисления

Метод дигрессивной нормы амортизации. Устанавливается повышенная норма амортизации для расчета суммы амортизационных отчислений первого года, которая последовательно снижается в каждом следующем году по выбранному правилу снижения. Месячная норма амортизационных отчислений определяется как одна двенадцатая годовой нормы, в каждом году отдельно.

Пример 2.3 Приведем пример расчета амортизационных отчислений для выбранного предприятия методом дигрессивной нормы амортизации. Рассмотрим два примера ( А и Б). Результаты приводятся в таблице 2.2

Таб.2.2 Расчет амортизационных отчислений методом дигрессивной нормы.

Год	Вариант А			Вариант Б
	Амортиз. отчисления	Норма отчислений	Годовая сумма	Амортиз. отчисления	Норма отчислений	Годовая сумма
1-ый	15000	50	7500	15000	30	4500
2-ой	15000	25	3750	15000	25	3750
3-ий	15000	12,5	1875	15000	20	3000
4-ый	15000	6,25	937,5	15000	15	2250
5-ый	15000	6,25	937,5	15000	10	1500
Итого		100	15000		100	15000

 

Метод суммирования чисел. Норма амортизации в каждом году определяется как доля в амортизируемой стоимости, остающаяся до конца срока амортизации. Доля определяется делением количества полных лет, оставшихся до окончания амортизационных отчислений на сумму годовых чисел, составляющих срок амортизации. Ежемесячная норма амортизации отчислений в каждом году определяется путем деления годовой нормы на 12.

Пример 2.4. Проведем расчет амортизационных отчислений по методу суммирования чисел. В таблице 2.3 приводится пример расчета годовых норм амортизации методом суммирования чисел, исходя из срока амортизации  пресса в течении пяти лет.

Таб.2.3 Расчет амортизационных отчислений методом суммирования чисел.

Год	Амортизируемая стоимость	Годовая доля амортизации	Норма амортизации в %	Годовая сумма амортизационных отчислений
1-й	15000	5/15	33,3	5000
2-й	15000	4/15	26,6	4000
3-й	15000	3/15	20	3000
4-й	15000	2/15	13,3	2000
5-й	15000	1/15	6,8	1000
Итого		1	100	15000

2.3 Другие методы начисления  амортизации.

Есть и другие методы расчета амортизации, применяемые предприятиями в конкретных хозяйственных ситуациях.

Все рассматриваемые до сих пор методы начисления амортизации основываются на сроке эксплуатации объекта, выраженного в годах. Часто оказывается предпочтительней выразить его в единицах, характеризующих объем хозяйственной деятельности объекта, и соответственно рассчитывать амортизационные отчисления.

Методы начисления амортизации, основанные на показателях объема хозяйственной деятельности объекта основных средств. Методы подобного рода предполагают расчет амортизационных отчислений на основе срока эксплуатации объекта, измеренного в единицах, характеризующих объем хозяйственной деятельности объекта. Этот объем  может быть выражен в единицах выпуска продукции или в часах  предполагаемой эксплуатации объекта основных средств.

Пример 2.5 Предприятие закупило ксерокс CANON 3A для  отдела  маркетинга. Стоимость ксерокса 3500 рублей, ксерокс способен произвести 250000 копий  и работать непрерывно на протяжении 6000 часов. Норма амортизации на той или иной основе может быть определена следующим образом: 3500 / 250000 = 0,014 руб./копия;

3500 / 6000 = 0.583 руб./час. В таблице 2.4 приведен  пример расчета амортизации в течение трех годов методом, основанном на показателях работы ( число копий и количество проработанных часов).

Таб. 2.4 Амортизационные отчисления по итогам работы основного  средства.

Год	Число копий	Амортизационные Отчисления	Проработано часов	Амортизационные Отчисления
1-ый	55000	770	1500	874.5
2-ой	60000	840	1850	1078.55
3-ий	45000	630	1300	757.9

Хотя в настоящем примере были рассмотрены две основы для начисления амортизации одновременно, на практике предприятие должно выбрать один из показателей, характеризующий объем хозяйственной деятельности объекта основного средства. Следует сравнить влияние рассмотренных методов на финансовую отчетность предприятия с влиянием на нее метода равномерного начисления амортизации. Методы начисления амортизации, основанные на показателях объема хозяйственной деятельности объекта основных средств, дают постоянную норму в расчете на единицу соответствующего показателя ( в нашем примере – на 1 копию или на 1 час), но величина годовых амортизационных отчислений будет варьировать по годам, так как объем хозяйственной деятельности объекта в каждом из них неодинаков. Отсюда видно, что методы начисления амортизации на основе показателей объема хозяйственной деятельности уместны в случае ограничения срока эксплуатации объекта преимущественно физическими  причинами и изменения объема хозяйственной деятельности такого актива по годам.

Начисление амортизации за неполный период.  Рассматривая методы начисления амортизации, мы до сих пор предполагали, что объект приобретается в начале года и как расходы учитываются  полные амортизационные отчисления за год. Однако объекты основных средств обычно приобретаются на протяжении всего года, следовательно, надо сформулировать правила для определения величины амортизационных отчислений в подобных ситуациях. Ниже приводятся наиболее часто используемые варианты:

1.    Начисление амортизации по ближайшему полному месяцу. По приобретенному 15 числа любого месяца или ранее объекту амортизации начисляется полностью за этот месяц. По объекту, приобретенному позднее 15 числа любого месяц, амортизация за этот месяц не начисляется.

2.    Начисление амортизации по ближайшему полному году. По приобретенному в первой половине финансового года объекту основных средств начисляется полная

сумма годовой амортизации. Если же объект был приобретен во второй половин года, то за этот год амортизация по нему не начисляется. В случае реализации объекта во второй половине финансового года амортизация по нему начисляется полностью за год. Наоборот, если объект был реализован в первой половине года, то амортизация по нему не начисляется.

3.    Отражение 1 / 2 суммы годовых амортизационных отчислений по всем основным средствам, приобретенным или реализованным на протяжении года. В данном случае точный срок не играет роли. Как при приобретении, так и при реализации объекта основных средств  отражается половина годовой суммы амортизационных отчислений.

Пример 2.6  Предприятие закупило 28 сентября 1994  года станок по цене 6000 рублей. Предполагаемый срок эксплуатации – 3 года. Амортизационные отчисления по методу равномерного отчисления приведены в таблице 2.5:

Таблица 2.5. Расчет амортизации по неполному периоду.  

Год	По ближайшему полному месяцу	По ближайшему полному году	Отражение 1 / 2 суммы годовых амортизационных отчислений
1994	5001	04	1000
1995	2000	2000	2000
1996	20002	2000	2000
1997	15003	20005	10006

 

                    

1 3/12 * 6000 / 3

2 6000/3

3 9/12 * 6000/3

4объект приобретен во второй  половине года, амортизационные  отчисления=0

5объект продан во второй половине, амортизационные отчисления =2000

6объект приобретен или реализован  в текущем году, амортизационные  отчисления=2000/2  

 

 

3. Организация учета амортизации  основных средств и методы  ее исчисления в ООО «Алтек»3.1. Методы начисления амортизации основных средств

Утвержденное Минфином Российской Федерации Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) предоставляет бухгалтерам ряд возможностей в учете амортизации основных средств. Положение предусматривает четыре способа начисления амортизации объектов основных средств:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). [7]

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При принятии объекта к бухгалтерскому учету организацией определяется срок полезного использования объекта основных средств.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта;
• нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта, например, срок аренды. [13, 154]

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле (1).

K = (1/n) x 100%                                              (1)

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного  использования данного объекта  амортизируемого имущества.

При применении данного метода стоимость основных средств списывается равномерно. Ежемесячно, в течение всего срока полезного использования амортизационные отчисления по каждому объекту амортизируемого имущества начисляется в равной сумме.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 30000 рублей со сроком полезного использования 5 лет.

Годовая норма амортизации составит: 1/5 х 100% = 20%

Годовая сумма амортизации: (30000 х 20%) / 100% = 6000 руб.

Месячная сумма амортизации: 6000 / 12 = 500 руб.

В основе линейного метода лежит срок полезного использования объектов, что определяет его применение при начислении амортизации по зданиям, сооружениям, многим видам силовых и рабочих машин и оборудования, информационному оборудованию, производственному инвентарю и принадлежностям, хозяйственному инвентарю, рабочему и продуктивному скоту и др. Иначе говоря, его целесообразно применять по тем видам основных средств, по которым степень износа определяется сроком полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости объектов на продукцию через амортизацию с интенсивностью их эксплуатации.   

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Годовая норма амортизации вычисляется также по формуле (1).

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 30000 рублей со сроком полезного использования 5 лет, коэффициент ускорения – 2.

Годовая норма амортизации составит: 1/5 х 100% = 20%

Сумма амортизации за первый год: (30000 х 20% х 2) / 100% = 12000 руб.

Месячная сумма амортизации: 12000 / 12 = 1000 руб.

Остаточная стоимость: 30000 – 12000 = 18000 руб.

Сумма амортизации за второй год: (18000 х 20% х 2) / 100% = 7200 руб.

Остаточная стоимость: 18000 – 7200 = 10800 руб. и т. д.

При использовании способа уменьшаемого остатка сумма амортизации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И наконец, в последнем году ограничивается суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Показатель, используемый в методе суммы чисел, может быть быстро рассчитан по следующей формуле (2).

S=                                                      (2)

где    S - сумма чисел;

N - число лет предполагаемого  срока службы объекта.