Совершенствование методики бухгалтерского баланса

Во – вторых, важным событием для группы ВТБ стало подписание кредитного договора о предоставлении Республике Беларусь займа в размере 2 млрд долларов США.

При этом в своей деятельности ЗАО Банк ВТБ (Беларусь) руководствовалось программой и стратегией развития банка на 2014 – 2016 годы, утвержденной Советом директоров. Главными стратегическими целями явились переход к стратегии эффективного роста и улучшения структуры бизнеса, поддержание рентабельности капитала на уровне не ниже размера определенного для группы ВТБ в целом, качественное изменение структуры доходов и повышение устойчивости финансовых результатов.

В 2014 году ЗАО Банк ВТБ (Беларусь) целенаправленно двигалось к достижению поставленных задач, что позволило достичь положительных результатов в деятельности, а также продолжило наращивать объемы операций и прибыль.

Собственный капитал

За 2014 год собственный капитал банка вырос в 2,1 раза до 1 412,1 млрд белорусских рублей. Основными источниками его роста явились увеличение уставного фонда до 779,6 млрд белорусских рублей, прибыль и фонд переоценки статей баланса.

Основные показатели и финансовый результат

Активы банка в 2014 году выросли в 1,2 раза, достигнув 11,1 трлн белорусских рублей в эквиваленте. Объем привлеченных ресурсов увеличился в 1,1 раза, превысив 9,7 трлн белорусских рублей. Наращивание ресурсов осуществлялось в основном за счет средств группы ВТБ. Объем привлечения от банков вырос в 1,4 раза и составил на 01.01.2015 года 4,3 трлн белорусских рублей или 44,1% от совокупного привлечения. Объем средств клиентов составил 4,6 трлн белорусских рублей или 47,2% от совокупного привлечения средств. Количество субъектов хозяйствования (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей), находящихся на обслуживании в банке, за год увеличилось на 4,2% и на конец года достигло 13 273.

Объем клиентского кредитного портфеля за отчетный год вырос в 1,3 раза и составил 6,5 трлн белорусских рублей.

Прибыль банка по результатам деятельности за 2014 год составила 112,5 млрд белорусских рублей по НСФО и 188 млрд белорусских рублей по МСФО (без учета пересчета на ИПЦ).

Показатели эффективности

По итогам деятельности ЗАО Банк ВТБ (Беларусь) за 2014 год рентабельность нормативного капитала составила 9,3%, рентабельность активов – 1,1%. Динамика показателя рентабельности капитала обусловлена увеличением уставного фонда.

В 2014 году после осуществления докапитализации ЗАО Банк ВТБ (Беларусь) стабильно соблюдало все нормативы безопасного функционирования банков, установленные законодательством Республики Беларусь.

По состоянию на 01.01.2015:

• краткосрочная ликвидность – 1.5% (при нормативе не менее 1%);
• мгновенная ликвидность – 273.7% (при нормативе не менее 20%);
• текущая ликвидность – 151.9% (при нормативе не менее 70%);
• соотношение ликвидных и суммарных активов – 44.0% (при нормативе не менее 20%);
• достаточность нормативного капитала – 20.0% (при нормативе не менее 10%);
• достаточность основного капитала – 10.2% (при нормативе не менее 5%).

По размеру уставного фонда на 01.01.2015 года банк переместился с 23–го на 6–ое место в банковской системе. По объему активов ЗАО Банк ВТБ (Беларусь) стабильно занимает 8-ое место.

Банк улучшил позиции по сегменту розничного бизнеса, став одним из лидеров по приросту кредитов физическим лицам. На 01.01.2015 года по кредитам физическим лицам ЗАО Банк ВТБ (Беларусь) заняло 9 – ое место, вместо 11 – го на начало года, по средствам физических лиц – 8-ое место, вместо 12 – го на начало года. По кредитам юридическим лицам – 8 – ое место, вместо 9 – го на начало года. Сохранено 8 – ое рейтинговое место, занимаемое в начале 2014 года по объему средств юридических лиц.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3

ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕТОДИКИ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ БАЛАНСА

 

 

3.2 Совершенствование методики анализа бухгалтерского баланса

 

Глобальные изменения в системе бухгалтерского учета, сближение Белорусского учета с мировыми стандартами обуславливают необходимость пересмотра теории и методологических принципов бухгалтерского учета и системы показателей отчетности. Поэтому в каждой организации под руководством главного бухгалтера, существенно должны быть проанализированы должностные инструкции работников бухгалтерии и графики документооборота, с целью своевременного и качественного составления форм отчетности. Как никогда требуется глубокое осмысление каждой хозяйственной операции всеми исполнителями на предмет безупречного соблюдения основных методологических принципов в бухгалтерском учете и действующих требований в налоговом законодательстве.

На протяжении многих столетий бухгалтерский учет является одним из важнейших элементов экономической жизни общества. Проделав путь от примитивных методов счетоводства до высокотехнологичных информационных систем формирования данных о справедливой стоимости активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, бухгалтерский учет достиг вершин, вполне заслуженно придающих ему статус науки.

Обладая всеми атрибутами науки, такими, как предмет, метод, объекты, принципы, бухгалтерский учет и в дальнейшем должен развиваться в соответствии с общепризнанными закономерностями логики научного познания. В этой связи рассмотрим наиболее общие подходы к формированию научного знания с тем, чтобы на данной основе определить, каким образом и в каких направлениях должен совершенствоваться бухгалтерский учет как наука, чтобы в полной мере удовлетворять современным требованиям экономической и общественной жизни.

Наука уже давно стала важнейшим фактором развития общества, роста его производительных сил. Отличительная особенность науки заключается в том, что она представляет собой не только совокупность теоретических знаний о реальной действительности, но и процесс познания. Наука, как особый вид общественного духовного производства посредством процесса познания, создает объективно – истинное, систематизированное, теоретически обоснованное знание. Можно говорить о том, что новое знание об окружающей человека действительности должно рассматриваться не только как результат научной деятельности, но и как результат процесса познания. Знание можно идентифицировать в качестве особых теоретических систем, в которых находят свое отражение объективные законы и другие существенные связи, явления природы и общества. Научные знания носят общественный характер и в этом смысле являются общественным достоянием. Чтобы стать доступнее для понимания многими людьми, научное знание материализуется в виде языка и иных знаковых образований. Для научного знания наряду с обыденным языком характерно также создание и развитие специальных форм искусственного языка. Таким образом, каждая наука формирует присущий ей категориальный аппарат.

Наука о бухгалтерском учете оперирует своей специфической терминологией, позволяющей на высоком уровне абстрактного мышления отражать и оценивать экономические явления, составляющие предметно-содержательную область бухгалтерского учета: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы субъектов хозяйствования. Основными категориями, которые в ходе длительной эволюции выработала наука о бухгалтерском учете, являются: план счетов, счета, двойная запись, баланс, оценка, калькуляция и многие другие.

Чтобы полученные в ходе научной деятельности результаты признавались как вклад в науку, они должны удовлетворять законам формальной логики, сформулированным в свое время еще Аристотелем, а позднее развитым такими учеными, как Г. Лейбниц, Ф. Бэкон, Р. Декарт, Г.В.Ф. Гегель, И. Кант, и многими другими. Для современной теории познания наиболее важное значение имеют ее четыре основных закона.

1. Закон тождества.

2. Закон противоречия.

3. Закон исключенного  третьего.

4. Закон достаточного  основания.

В процессе развития науки определенная ограниченность формальной логики преодолевалась за счет развития математического исчисления и методов формализации. Это нашло отражение и в науке о бухгалтерском учете, когда формальная логика о соотношении между стоимостью активов, обязательств, капитала, доходов и расходов трансформировалась в основное бухгалтерское уравнение (3.1):

 

                                   А = О + К + Д – Р                                              (3.1)

 

где  А – активы ;

        О – обязательства;

        К – капитал;

        Д – доходы;

         Р – расходы.

 

Конкретизируя набор категорий, позволяющих идентифицировать теорию банковского бухгалтерского учета в качестве особой области науки, целесообразно акцентировать, прежде всего, суть предмета, объектов и методов банковского бухгалтерского учета.

Определение предмета должно отражать ярко выраженную уникальность и специфичность бухгалтерского учета в банках. В этом смысле, отдавая должное такой точке зрения предмета бухгалтерского учета, как: “факты хозяйственной жизни – предмет и счетоведения (наука) и счетоводства (практика)  профессора Я.В. Соколова, можно сделать вывод, что такой подход слишком широк для определения предмета, поскольку факты хозяйственной жизни могут рассматриваться в качестве предмета не только бухгалтерского учета, но и права, менеджмента, управления и практически всех экономических наук. Это связано с тем, что факты хозяйственной жизни являются условием бизнес – процесса.

Цель бухгалтерского учета – измерение  справедливой стоимости. Процесс бухгалтерского учета представляет собой упорядочение, обобщение и агрегирование на основе установленных принципов и с помощью специальных методов, экономических показателей. Результатом бухгалтерского учета является формирование особой информации о величине справедливой оценки стоимости активов, обязательств, капитала, доходов и расходов банка. Следовательно, определение бухгалтерского учета можно представить в следующей формулировке. Бухгалтерский учет – особая информационная система, которая при помощи комплекса специальных методов определяет (формирует, устанавливает, признает) справедливую (бухгалтерскую, учетную, фактическую) стоимость активов, обязательств, капитала на определенную дату и доходов, расходов, финансовых результатов за определенный отчетный период. В этом смысле можно говорить о бухгалтерском учете как средстве, при помощи которого формируется объективная, согласованная со всеми участниками хозяйственной жизни информация и осуществляется метрология экономических процессов и явлений. Функция учета как элемента практического управления в процессе принятия решений – отражение  экономических процессов по справедливой стоимости.

Применительно к специфике банковской деятельности измерение справедливой стоимости, а значит, и предмет теории банковского бухгалтерского учета распространяется на объекты учета, характерные для банковской деятельности, такие, как золото, драгоценные камни, корреспондентские счета «Ностро» и «Лоро» (в Национальном банке, банках –резидентах, банках – нерезидентах) в денежных средствах и драгоценных металлах. Кроме того, межбанковский рынок: кредиты (краткосрочные, долгосрочные, субординированные, консорциальные), займы, лизинг, исполненные обязательства, сделки «Репо», депозиты, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (форвардные, фьючерсные сделки, сделки опцион и своп с поставкой и без поставки базового актива, совершаемые на внебиржевом и биржевом рынках Республики Беларусь, в том числе в торговой системе Открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа»), корпоративный и розничный рынок банковских продуктов и услуг (кредиты, лизинг, факторинг, займы, гарантии, депозиты и др.) и многие другие объекты.

В силу ярко выраженной самостоятельности банковской деятельности и ее объектов учета правомочно говорить и о соответствующей специфике элементов метода банковского бухгалтерского учета. Очевидно, что например, План счетов банков не может быть построен на основе общей теории, а должен обосновываться с позиций банковской теории бухгалтерского учета, так как он должен отражать все многообразие и сложность банковских операций и объектов банковского бухгалтерского учета. Аналогично можно сказать о счетах аналитического и синтетического учета в банках, об отчетности банков, о калькулировании себестоимости банковских услуг, об идентификации доходов и расходов банков и иных элементах метода бухгалтерского учета.

Одной из наиболее специфических особенностей банковской деятельности, является существенное влияние фактора времени (банки составляют ежедневный баланс и осуществляют расчеты в режиме реального времени) на формирование справедливой стоимости объектов учета при их первоначальном и последующих признаниях (практически ежедневное изменение стоимости золота, драгоценных металлов, иностранной валюты, ценных бумаг, кредитных ресурсов). Необходимо сказать и о банковских рисках, которые также являются специфическим объектом банковского бухгалтерского учета.

Все изложенное выше позволяет говорить о необходимости построения единой системы теории банковского бухгалтерского учета (ТББУ), кроме того, сделать следующие выводы.

1. Бухгалтерский  учет несет в себе все признаки  науки, поскольку строится на  основе общенаучных принципов  и методов научного познания  и его постулаты удовлетворяют  в полной мере требованиям  диалектики.