События после отчетной даты. Объединение компаний. Прибыль на акцию

Отрицательная деловая репутация признается как доход следующим образом:

                       в той части, где она связана с прогнозируемыми в будущем измеряемыми убытками и расходами, указанными в планах покупателя, деловая репутация должна признаваться как доход в те периоды, когда таковые убытки и расходы будут иметь место;

                       в той части, в которой она не связана с будущими убытками и расходами, отрицательная репутация в объеме, не превышающем справедливую стоимость приобретенных неденежных активов должна признаваться как доход на протяжении оставшегося среднего срока полезной службы этих активов. Превышение отрицательной деловой репутации над справедливой стоимостью приобретенных неденежных активов признается как доход немедленно.

Сумма корректировки (в зависимости, например, от уровня прибылей или каких-либо событий в будущем) должна включаться в первоначальную стоимость покупки в том случае, если существует вероятность корректировки, а ее величина может быть надежно измерена.

Первоначальная стоимость покупки подлежит корректировке, если, например, результаты деятельности приобретенной компании превысили или не достигли согласованного уровня после покупки, т.е. когда потенциальное обстоятельство свершилось или утратило возможность свершения.

Учет объединения интересов ведется по методу объединения интересов. Статьи финансовых отчетов объединяющихся предприятий за период, в который происходит объединение, и за любые другие сравнительные представляемые периоды должны включаться в финансовые отчеты вновь образуемого предприятия так, как если бы они складывались с начала наиболее раннего представляемого отчетного периода.

Любая разница между суммой, учтенной в качестве выпущенного акционерного капитала вместе с дополнительным возмещением в форме денежных средств или других активов, и суммой, учтенной в качестве приобретенного акционерного капитала, должна корректироваться против собственного капитала. Затраты, связанные с процессом объединения, должны немедленно признаваться как расходы.

Постоянные или временные разницы, возникающие между признанием прибыли или расходов для финансовой отчетности и для целей налогообложения, признаются в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль».

              Порядок раскрытия информации, согласно рассматриваемому стандарту, выглядит образом

В периоде, когда происходит объединение, должна раскрываться следующая информация:

                       названия и описание объединяемых компаний;

                       метод учета;

                       официальная дата объединения;

                       любые виды деятельности или операций, которые будут ликвидированы в результате объединения;

                       переходные правила, которые будут приняты в первом годовом финансовом отчете.

Следующая информация должна дополнительно раскрываться в финансовой отчетности для периода, когда происходит покупка:

                       процент приобретенных голосующих акций;

                       первоначальная стоимость приобретения и описание возмещения

                       за покупку;

                       если справедливая стоимость активов и обязательств или возмещение за покупку могут быть определены только условно, этот факт и его причины должны быть указаны. Последующие корректировки должны быть раскрыты и объяснены;

                       общая сумма резервов на прекращение или сокращение той или иной деятельности приобретаемой компании должна раскрываться для каждого индивидуального объединения компаний.

Должен быть раскрыт порядок учета для положительной и отрицательной деловой репутации:

                       период, на протяжении которого будет происходить амортизация деловой репутации или признаваться отрицательная деловая репутация;

                       в случае если амортизация будет происходить более 20 лет, должны быть представлены соответствующие аргументы, в соответствии с которыми опровергается допущение о 20-летнем максимальном сроке амортизации; если для амортизации деловой репутации будет использован метод, отличный от метода равномерной амортизации, этот метод должен быть указан и приведены объяснения его преимуществ;

                       в том объеме, в котором отрицательная деловая репутация будет отсрочена в соответствии с МСФО 22, должны быть представлены данные о характере, объеме и временном распределении ожидаемых в будущем убытков и расходов;

                       указана линейная статья в отчете о прибылях и убытках, в которой учитывается амортизация деловой репутации или признается отрицательная деловая репутация;

                       проводится постатейная сверка балансовой стоимости положительной (отрицательной) деловой репутации в начале и в конце учетного периода; сопоставления не требуются;

                       отрицательная деловая репутация представляется в балансе как вычет из деловой репутации.

Для случая объединения интересов следующая дополнительная информация должна быть представлена в финансовой отчетности за период, в котором такое объединение имело место:

                       описание и количество выпущенных акций;

                       процент обмененных голосующих акций каждой компании для проведения объединения интересов;

                       объем активов и обязательств, внесенных каждой компанией;

                       данные о выручке от продаж, другой операционной выручке,

                       результатах чрезвычайных обстоятельств, а также величина чистой прибыли или убытка по каждой из компаний на период до их объединения, которые включаются в итоговую величину чистой прибыли или убытка объединенного предприятия.

В случае если объединение компаний произошло после отчетной даты, положения по раскрытию, указанные выше, в максимально возможном объеме должны использоваться для всех случаев. Если раскрытие той или иной информации в соответствии с требованиями данного стандарта невозможно, то этот факт должен быть указан.

3. Содержание МСФО 33 «Прибыль на акцию»

Цель настоящего стандарта —  установить принципы определения и представления информации о прибыли на акцию с тем, чтобы облегчить сравнение результатов деятельности различных предприятий за один отчетный период или одного предприятия за различные отчетные периоды. Хотя информация о прибыли на акцию и обладает определенными недостатками из-за различий в проводимой при определении «прибыли» учетной политике, единообразный расчет знаменателя используемой для определения прибыли на акцию формулы позволит улучшить составление финансовой отчетности.

Главный предмет рассмотрения данного стандарта — расчет знаменателя формулы, используемой для определения прибыли на акцию.

Настоящий стандарт должен применяться в отношении:

1. отдельной или индивидуальной финансовой отчетности предприятия:

                       обыкновенные акции или потенциальные обыкновенные акции которого обращаются на открытом рынке (местной или зарубежной фондовой бирже, или внебиржевом рынке ценных бумаг, включая местные и региональные рынки);

                       предоставившего или находящегося в процессе предоставления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или другой регулирующей организации в целях выпуска обыкновенных акций в открытое обращение;

2. консолидированной финансовой отчетности группы с материнским предприятием:

                       обыкновенные акции или потенциальные обыкновенные акции которого обращаются на открытом рынке (местной или зарубежной фондовой бирже, или внебиржевом рынке ценных бумаг,  включая местные и региональные рынки);

                       предоставившего или находящегося в процессе предоставления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или другой регулирующей организации в целях выпуска обыкновенных акций в открытое обращение.

              Предприятие, раскрывающее информацию о прибыли на акцию, обязано рассчитывать свою прибыль на акцию и раскрывать соответствующую информацию согласно настоящего стандарта. В случае если предприятие представляет и консолидированную,  и отдельную финансовую отчетность,  подготовленную в соответствии с МСФО (IAS) 27  «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», показатели, раскрытия которых требует данный стандарт, рассчитываются только на основе информации,  содержащейся в консолидированной отчетности.

Согласно исследуемому стандарту, предприятие, раскрывающее показатель прибыли на акцию, рассчитанный на основе данных отдельной финансовой отчетности предприятия, предоставляет подобную информацию о прибыли на акцию только в своем отчете о совокупной прибыли. Предприятие не предоставляет подобную информацию о прибыли на акцию в консолидированной финансовой отчетности. Если предприятие представляет компоненты прибыли или убытка в отдельном отчет о прибылях и убытках, как описано в пункте 81 МСФО (IAS) 1  «Представление финансовой отчетности», оно представляет информацию о прибыли на акцию только в данном отдельном отчете.

Предприятие рассчитывает базовую прибыль на акцию по данным о прибыли или убытках, приходящихся на долю держателей обыкновенных акций материнского предприятия, и, если таковые представляются, по данным о приходящейся на долю этих акционеров прибыли или убытках от продолжающейся деятельности. 

Цель предоставления информации о базовой прибыли на акцию заключается в том, чтобы дать представление о доле владельца каждой обыкновенной акции материнского предприятия в результатах деятельности этого предприятия за отчетный период.

При расчете прибыли или убытков за период, приходящихся на долю держателей обыкновенных акций материнского предприятия, учитываются все статьи приходящихся на долю держателей обыкновенных акций материнского предприятия доходов и расходов, которые признаны в том или ином периоде, включая расходы по налогу на прибыль и дивиденды по привилегированным акциям, относящимся к обязательствам.

Для целей расчета базовой прибыли на акцию за количество обыкновенных акций принимается средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении в данный период.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение данного и всех охватываемых отчетностью периодов, корректируется с учетом всех отличных от конвертации потенциальных обыкновенных акций событий, которые привели к изменению количества обыкновенных акций в обращении без соответствующего изменения ресурсов предприятия.

Предприятие рассчитывает разводненную прибыль на акцию по данным о прибыли или убытках, приходящихся на долю держателей обыкновенных акций материнского предприятия, и, если таковые представляются, по данным о приходящейся на долю этих акционеров прибыли или убытках от продолжающейся деятельности.

Для целей расчета разводненной прибыли на акцию предприятие корректирует прибыль или убытки, приходящиеся на долю держателей обыкновенных акций материнского предприятия, а также средневзвешенное количество акций в обращении на эффект от всех разводняющих потенциальных обыкновенных акций.

Потенциальные обыкновенные акции считаются разводняющими тогда и только тогда,  когда их конвертация в обыкновенные акции привела бы к уменьшению прибыли на акцию или увеличению убытков на акцию от продолжающейся деятельности.

Если предприятие выпустило контракт, расчеты по которому могут осуществляться по усмотрению предприятия обыкновенными акциями или деньгами, предприятие обязано исходить из того, что расчеты по этому контракту будут осуществляться обыкновенными акциями, и полученные в итоге потенциальные обыкновенные акции включаются в расчет базовой прибыли на акцию при наличии разводняющего эффекта.

Для контрактов, расчеты по которым могут осуществляться по выбору держателя обыкновенными акциями или деньгами, при расчете базовой прибыли на акцию необходимо исходить из того, чтобы будет использован тот способ расчетов  (деньгами или акциями), который является наиболее разводняющим.

Предприятие представляет в отчете о совокупной прибыли показатели базовой и разводненной прибыли на акцию, рассчитанные по прибыли или убыткам от продолжающейся деятельности, приходящимся на долю держателей обыкновенных акций материнского предприятия, а также по прибыли или убыткам, приходящимся на долю держателей обыкновенных акций материнского предприятия за данный период, по каждому классу обыкновенных акций, дающему иное право участия в прибыли за этот период. Представляемые предприятием данные о базовой и разводненной прибыли на акцию за все охватываемые отчетностью периоды должны быть одинаково полными.

Предприятие, отчитывающееся о прекращенной деятельности,  раскрывает показатели базовой и разводненной прибыли на акцию от прекращенной деятельности либо непосредственно в отчете о совокупной прибыли, либо в примечаниях, даже если эти показатели отрицательны (т.е. фактически это убытки на акцию).