События после отчетной даты. Объединение компаний. Прибыль на акцию

ИОУ ВПО “БАЛТИЙСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ” (БИЭФ)

Кафедра:                          Экономики и финансов

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: Международные стандарты финансовой отчетности

На тему: События после отчетной даты. Объединение компаний. Прибыль на акцию

                                         Вариант № 5

Студента: Войтович Галины

Владимировной

Курс, группа:           III, 3012

Дата сдачи:          24.09.2012

Дата проверки: …            …..

Проверил преподаватель: Мартыненко О.В.

Калининград, 2012

Содержание

Задание 1                                                                                                        3

1. Содержание МСФО 10 «События после отчетной даты»                     3

2. Содержание МСФО 22 «Объединение компаний»                                5

3. Содержание МСФО 33 «Прибыль на акцию»                                      11

Задания 2 - 13                                                                                                      15

Задание 14                                                                                                            29

Список литературы.............................................................................................31

1. Содержание МСФО 10 «События после отчетной даты»

Согласно рассматриваемому стандарту, события после окончания отчетной даты - это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Различают два типа таких событий:

             события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (корректирующие события после окончания отчетной даты);

             события, свидетельствующие о возникших после окончания отчетного периода условиях (некорректирующие события после окончания отчетной даты). 

Настоящий стандарт следует применять при учете и раскрытии информации о событиях после окончания отчетного периода. Цель МСФО 10 «События после отчетной даты» - определить: 

             в каких случаях предприятие должно корректировать финансовую отчетность с учетом событий, произошедших после отчетной даты;

             раскрытия, которые предприятие должно представить о дате утверждения финансовой отчетности к выпуску и о событиях, произошедших после отчетной даты.

Кроме того, настоящий стандарт требует, чтобы предприятие не составляло свою финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности деятельности, если события после окончания отчетного периода указывают на неуместность допущения о непрерывности деятельности.

Предприятие должно корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения корректирующих событий, произошедших после отчетной даты. Предприятие не должно корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения некорректирующих событий, произошедших после отчетной даты.

Примером некорректирующего события после окончания отчетного периода является снижение рыночной стоимости инвестиций в период между датой окончания отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Если предприятие объявляет дивиденды владельцам долевых инструментов  (в соответствии с МСФО (IAS) 32  «Финансовые инструменты:  представление информации»)  после отчетной даты, предприятие не должно признавать эти дивиденды в качестве обязательства на конец отчетного периода. 

Предприятие не должно составлять финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство решает или ликвидировать предприятие, или приостановить его деятельность, или что у него нет реальной альтернативы такому решению.

Ухудшение результатов операционной деятельности и финансового положения после окончания отчетной периода может указывать на необходимость рассмотрения уместности допущения о непрерывности деятельности. Если допущение о непрерывности деятельности более неуместно, то эффект от этого настолько значителен, что настоящий стандарт требует фундаментальным образом изменить методы бухгалтерского учета, а не корректировать суммы, признанные в соответствии с первоначальными методами бухгалтерского учета.

Предприятие должно раскрывать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа, утвердившего финансовую отчетность к выпуску. В случае если собственники предприятия или другие лица имеют право вносить поправки в финансовую отчетность после ее выпуска, предприятие обязано раскрыть данный факт. Пользователям важно знать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску, так как финансовая отчетность отчетного периода не отражает события после этой даты.

Если после окончания отчетного периода предприятие получает новую информацию об условиях, существовавших на дату окончания отчетного периода, предприятию следует обновить раскрытия об этих условиях с учетом новой информации.

Если некорректирующие события после окончания отчетного периода существенны, их нераскрытие может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности.  Соответственно предприятие должно раскрывать следующую информацию по каждой существенной категории некорректирующих событий после окончания отчетного периода: 

                       характер события;

                       расчетную оценку его финансового влияния или заявление о невозможности такой оценки.

2. Содержание МСФО 22 «Объединение компаний»

Данный стандарт определяет порядок учета при объединении компаний. В первую очередь он предназначен для применения группой компаний, где покупатель является материнской компанией, а приобретаемая компания является дочерней.

Стандарт прежде всего регулирует вопросы учета на дату покупки. Он должен применяться в двух случаях объединения компаний: при покупке одной компании другой и при довольно редко встречающейся ситуации, называемой объединением интересов,— когда покупатель не может быть идентифицирован.

Под объединением компаний понимают такой процесс, когда отдельные компании объединяются в единое экономическое образование в результате того, что одна компания соединяется с другой или получает под свой контроль чистые активы и операции другой компании. Различают два типа объединения:

                       покупка — объединение компаний, при котором одна компания (покупатель) получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании (приобретенной) в обмен на передачу активов, принятие обязательств или эмиссию акций;

                       объединение интересов — объединение компаний, в котором акционеры объединяющихся компаний объединяют контроль над своими чистыми активами и операциями с целью достижения продолжающегося взаимного разделения рисков и выгод объединенной компании; при этом ни одна из сторон не может быть определена как покупатель.

Покупка по своему характеру отличается от объединения интересов: сущность, а не форма операции должна быть отражена в финансовой отчетности. Соответственно для двух этих случаев должны применяться различные методы учета.

Критерии определения покупателя: одна из объединяющихся компаний в результате объединения приобретает:

                       право распоряжаться более чем половиной голосующих акций другой компании;

                       право определять финансовую и текущую политику другой компании на основании устава или соглашения.

Иногда компания приобретает пакет акций другой компании, но как часть операции обмена выпускает такое количество своих акций с правом голоса в качестве возмещения, что контроль над объединенной компанией переходит к владельцам той компании, акции которой были приобретены. Такая ситуация называется обратной покупкой.

В результате объединения интересов акционеры объединяющихся компаний совместно разделяют риски и выгоды объединенной компании. В целях взаимного разделения рисков и выгод объединенной компании:

                       большинство голосующих акций объединяющихся компаний обмениваются или сливаются в общий фонд;

                       справедливая стоимость одной компании незначительно отличается от справедливой стоимости другой компании;

                       акционеры каждой компании сохраняют в достаточной степени те же права голоса и ту же степень участия в объединенной компании.

Для учета покупки компании применяется метод покупки. Таким образом, покупка компании учитывается точно так же, как покупка других активов.

С даты покупки покупатель должен:

                       включать в отчет о прибылях и убытках результаты деятельности приобретенной компании;

                       признать в бухгалтерском балансе идентифицируемые активы и обязательства приобретенной компании, а также положительные или отрицательные значения деловой репутации, возникающие в результате покупки.

Покупка должна учитываться по ее первоначальной стоимости, равной сумме выплаченных средств или их эквивалентов, или справедливой стоимости на дату покупки, или другого возмещения за покупку, отданного покупателем в обмен на контроль над чистыми активами другой компании, плюс любые затраты, прямо связанные с покупкой (например, затраты на регистрацию и выпуск долевых ценных бумаг и гонораров специалистам, оценщикам и т.п.).

Отдельные приобретенные активы и обязательства должны признаваться раздельно по состоянию на дату покупки, когда:

                       существует вероятность того, что любые связанные с ними будущие экономические выгоды будут получены или утрачены покупателем;

                       имеется надежная мера их первоначальной или справедливой стоимости для покупателя.

              Определение и распределение стоимости приобретения осуществляется следующим образом.

Существуют два альтернативных метода отнесения первоначальной стоимости:

                       нормативный метод, при котором идентифицируемые активы и обязательства должны быть оценены на момент операции обмена по совокупности их справедливых стоимостей (в пределах доли, которую получил покупатель в результате этой операции) и доли меньшинства в их балансовой стоимости до покупки;

                       разрешенный альтернативный метод, при котором идентифицируемые активы и обязательства должны быть оценены по их справедливым стоимостям на дату покупки. Доля меньшинства должна приводиться пропорционально доле меньшинства в их справедливой стоимости.

Способы определения справедливой стоимости:

                       рыночные ценные бумаги по их текущей рыночной стоимости;

                       нерыночные ценные бумаги по оценочной рыночной стоимости, определяемой независимым оценщиком;

                       дебиторская задолженность определяется в соответствии с суммой, которая реально может быть возвращена с учетом текущих процентных ставок, за вычетом резервов по безнадежным долгам;

                       запасы:

1.                      готовые товары по продажной цене за вычетом затрат на реализацию и вознаграждений комиссионерам,

2.                      сырье и материалы по стоимости возмещения;

                       машины и оборудование, постоянно используемые в производстве, по рыночной стоимости, определяемой независимым оценщиком; машины и оборудование временного пользования по возможной чистой цене продажи;

                       нематериальные активы по оценочной стоимости.

Превышение первоначальной стоимости приобретения над интересами покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств называется деловой репутацией и признается как актив. В противоположном случае это будет называться и признаваться как отрицательная деловая репутация.

Деловая репутация амортизируется на систематической основе на протяжении срока полезной службы. Существует допущение, что срок службы деловой репутации не превышает 20 лет. Обычно используется метод равномерного начисления амортизации, если иной метод не является более целесообразным. Если допущение о сроке в 20 лет опровергается, то деловая репутация ежегодно тестируется на снижение стоимости и раскрывается причина для опровержения этого допущения.