Система информационного обеспечения предприятия, финансовая отчетность (на примере ОАО «Зеленодольский молочный комбинат»)

1.3 Внешние и внутренние  пользователи информации и направления  использования

В странах с развитой рыночной экономикой в рамках бухгалтерского учета в последнее время утвердилось деление бухгалтерского учета на две подсистемы, ориентированные на разные группы пользователей: финансовый учет, ориентированный на внешних пользователей и управленческий учет, ориентированный на внутренних пользователей.

Управленческий учет - это подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее менеджеров (управляющий аппарат) информацией, необходимой для прогнозирования, планирования деятельности, контроля и анализа результатов деятельности и, как итог, принятия управленческих решений для достижения оптимальных результатов деятельности организации.

Финансовый учет - это подсистема бухгалтерского учета, концентрирующая внимание на фиксации и контроле состояния активов и обязательств организации, ее доходов и расходов, а также составляющих собственного капитала. То есть, он носит фиксирующую функцию и направлен в прошлое.

Финансовая отчетность - это система форм бухгалтерского и финансового учета для целей предоставления обобщенной информации внутренним и внешним пользователям.

Среди внешних пользователей  финансовой отчетности выделяются, в свою очередь, две группы: пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности компании, и пользователи, опосредованно заинтересованные в ней.

К первой группе относятся  следующие внешние пользователи:

- акционеры компании, учредители, вкладчики, существующие и потенциальные собственники средств предприятия, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов руководством компании;

- существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия предприятия как к клиенту;

- биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную в отчетности при регистрации соответствующих фирм, принимающие решения о необходимости изменения учета и составления отчетности;

- законодательные органы;

- юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при определении прибыли и выплате дивидендов, также для определения условий пенсионного обеспечения;

- пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

- торгово-производственные ассоциации, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

- профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данное предприятие;

- поставщики и покупатели, определяющие деловые связи с данным клиентом;

- государство, прежде всего в лице органов, которые проверяют правильность составления документов, расчета налогов, определяют налоговую политику.

Вторая группа пользователей  внешней финансовой отчетности - это те юридические и физические лица, кому изучение отчетности необходимо для защиты интересов первой группы пользователей. В эту группу входят:

- аудиторские службы, проверяющие данные отчетности на соответствие законодательству и общепринятым правилам учета и отчетности с целью защиты интересов инвесторов;

- консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

- биржи ценных бумаг;

- регистрирующие и другие государственные органы, принимающие решения о регистрации фирм, приостановке деятельности компаний, и оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности;

- юристы, нуждающиеся в отчетности для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

- пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

- торгово-производственные ассоциации, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и для сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

- профсоюзы, заинтересованные  в финансовой информации для  определения своих требований  в отношении заработной платы  и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций  развития отрасли, к которой  относится данное предприятие.

К внутренним пользователям  относят:

- руководство компании;

- менеджеры соответствующих уровней, которые поданным отчетности определяют потребности в финансовых ресурсах, оценивают правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления политики дивидендов, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой фирмой или ее приобретения, структурой реорганизации компании;

- все структурные подразделения (филиалы и т.д.).

Таким образом, в условиях рыночной экономики круг пользователей финансовой отчетности предприятия значительно шире, чем в условиях командно - административной системы, где единственным пользователем отчетности являлось государство либо в форме вышестоящих звеньев управления, либо в лице руководства предприятия, которое было ориентировано на выполнение государственных планов и заданий [13, с. 85].

В целом можно выделить два основных механизма, которые  обеспечивают связь предприятия  и рынка через финансовую отчетность:

- стандарты финансового учета и отчетности

- аудиторская проверка

Под стандартами финансового  учета и отчетности понимаются определенные правила ведения финансового учета и составления отчетности с целью отражения эффективности финансовых решений, принятых за отчетный период соответствующей компанией, которые отражаются на ее финансовом положении и положении на рынке ценных бумаг. Стандарты являются определенного рода юридически закрепленным консенсусом различных заинтересованных субъектов рыночной экономики и разрабатываются исходя из накопленного опыта, практической необходимости, результатов научных исследований, здравого смысла, традиций и других подобных факторов.

Различают национальные и международные стандарты. Национальные стандарты учета и отчетности разрабатываются правительственными органами или профессиональными организациями отдельных стран. Несмотря на разнообразие национальных стандартов, оказалось возможным объединить учетные системы некоторых стран в модели бухгалтерского учета на основе единых классификационных критериев. Международные стандарты учета и отчетности разрабатываются международными организациями. Работа по международной унификации стандартов учета и отчетности осуществляется на двух уровнях: международном региональном и мировом. На международном региональном уровне разработкой стандартов занимаются международные региональные экономические организации, на мировом уровне - международные экономические организации.

Международные стандарты  финансового учета и отчетности должны обеспечить возможность использования  информации, включенной в отчетность, для принятия обоснованных деловых  решений всеми заинтересованными пользователями, а также сопоставимость финансовой отчетности предприятий из разных стран. В противном случае каждому пользователю для выбора зарубежного контрагента пришлось бы каждый раз вникать в особенности бухгалтерского учета другой страны.

Аудиторская проверка - представляет собой независимую экспертизу и  анализ публичной финансовой отчетности хозяйственного субъекта уполномоченными  на то лицами (аудиторами) или фирмой с целью определения ее достоверности, полноты и реальности соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и состоянию финансовой отчетности.

1.4 Система показателей используемых для анализа деятельности предприятия на базе финансовой отчетности

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Информационной базой анализа финансового состояния служит финансовая отчетность. Финансовая отчетность предприятия может быть проанализирована при помощи системы показателей [5, с. 340].

1.Показатели ликвидности  баланса и платежеспособности  предприятия.

Ликвидность баланса - возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.

Рассмотрим анализ ликвидности  групповым методом.

В зависимости от степени  ликвидности, то есть скорости превращения  в денежные средства, активы организации  разделяются на следующие группы:

А₁ - наиболее ликвидные активы, т. е. денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения (строка 260 + 250);

А₂ - быстро реализуемые активы, т. е. дебиторская задолженность и прочие активы (строка 240 + 270);

А₃- медленно реализуемые активы, т. е. оборотные активы и долгосрочные финансовые вложения, (строка 210 + 220 + 240 + 140);

А₄- трудно реализуемые активы, т. е. внеоборотные активы (строка 110 + 120 -140 - 145).

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П₁ - наиболее срочные обязательства, т. е. кредиторская задолженность  и прочие краткосрочные пассивы (строка 620 + 650)

П₂ - краткосрочные пассивы, т. е. краткосрочные кредиты и прочие заемные средства (строка 610 + 630 + 640 + 650)

П₃ - долгосрочные пассивы, т. е. заемные средства и долгосрочные  кредиты (строка 510 + 520)

П₄ - постоянные пассивы, т. е. это статьи раздела III (строка 490).

Для определения ликвидности  баланса следует сопоставить  итоги по каждой группе активов и  пассивов.

Баланс считается абсолютно  ликвидным, если выполняются условия:

- А₁ ≥П₁;        

- А₂ ≥П₂;

- А₃ ≥П₃;

- А₄ ≤ П_4.

Если выполняются первые три неравенства, то обязательно  выполняется последнее неравенство, которое имеет глубокий экономический  смысл: наличие у предприятия собственных оборотных средств.

Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.

Таким образом, анализ ликвидности баланса групповым способом заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.

Рассмотрев анализ ликвидности активов групповым методом, перейдем к изучению методики анализа ликвидности активов методом финансовых коэффициентов (табл.1).

Относительные финансовые показатели (коэффициенты) используются для оценки перспективной платежеспособности. Метод коэффициентов служит для быстрой оценки способности предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства.

Таблица 1

Показатели ликвидности  и платежеспособности

№ п/п	Наименование  показателя	Формула расчета	Пояснение
1	2	3	4
1	Общий показатель ликвидности (КОЛ)	КОЛ = А1+0,5А2+0,3А3/          П1+ 0,5П2 + 0,3П3	Осуществляется оценка изменения финансовой ситуации на предприятии.
2	Коэффициент текущей ликвидности (КТЛ)	КТЛ. = ОА/КО	Показывает, какую часть  текущих обязательств по кредитам и  расчетам можно погасить, мобилизовав  все оборотные средства.
3	Коэффициент критической  ликвидности (ККР.Л)	ККР.Л = ДС + КФВ +ДЗ/КО	Показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть погашена за счет денежных средств, а также поступлений по расчетам.
4	Коэффициент абсолютной ликвидности (КА.Л)	КА.Л =ДС +КФВ/КО	Показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности                      организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовым вложениям.
5	Доля оборотных   средств в активах (ДОА)	ДОА = ОА/А	Показывает удельный вес текущих активов в общей  сумме активов.
6	Чистые активы (ЧА)	ЧА = А – КО	Показывает величину капитала, принадлежащего   организации,    который она может  иметь после погашения долгов, кредитов.
7	Чистый оборотный капитал (ЧОК)	ЧОК = ОА – КО	Характеризует величину     оборотного капитала, свободного от краткосрочных обязательств.