Принципы составления отчетности согласно МСФО

Таблица 1 - Концептуальные различия между РСБУ и МСФО

Сферы различий определяются рядом обстоятельств.

1. Круг пользователей  финансовой отчетности и цели  ее подготовки. Российский бухгалтерский  учет переживает сейчас переходный  период. Еще совсем недавно главным пользователем отчетности были налоговые органы. Но постепенно бухгалтерский учет отделяется от налогового. Бухучет теперь не входит в интересы ФНС в той мере, в какой входил ранее. Таким образом, прежних пользователей он стал интересовать гораздо меньше. Однако новые пользователи - кредиторы, инвесторы, собственники и т.д. - пока не появились. В отличие от Запада, где их круг сформировался уже достаточно давно. Именно их интересам отвечают МСФО, обеспечивая адекватное отражение результатов хозяйственной деятельности в отчетности предприятия.

2. Роль профессионального  суждения бухгалтера. Серьезным  отличием российской системы  бухгалтерского учета от МСФО  является отсутствие у нас  практики профессионального суждения  бухгалтера. Российский учет отводит  бухгалтеру роль исполнителя  законов, постановлений, писем,  инструкций. Он не требует от  него выражения собственного  суждения. Так, в ПБУ 4/99 четко  сказано, что достоверной и  полной считается бухгалтерская  отчетность, сформированная исходя  из правил, установленных нормативными  актами по бухгалтерскому учету.

В соответствии же с МСФО основными критериями системы учета  являются принципы, а не правила. Установить правила для всех случаев, возникающих  в бизнес-практике, невозможно. МСФО отводят принципам особую роль, для западного бухгалтера они являются своего рода каноном. На основе принципов МСФО формируется профессиональное бухгалтерское суждение. А исходя из объективной необходимости того или иного предприятия и профессионального суждения бухгалтера уже определяются перечень статей финансовой отчетности, уровень существенности, уместность информации для пользователей. В российском учете все это пока носит декларативный характер.

3. Расхождения с МСФО  в самих принципах учета. В  российском учете нет отдельного  нормативного документа, аналогичного  принципам МСФО. Принципы составления отчетности упоминаются в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», но и они значительно отличаются от установленных МСФО. Так, выполнение принципа преобладания сущности над формой в российских условиях практически невозможно ввиду обязательного соответствия требованиям нормативных документов. Принцип начисления, определяемый ПБУ 1/98 как допущение о временной определенности фактов хозяйственной деятельности, также не является безусловным. На практике доходы и расходы предприятия не всегда относятся на те периоды, в которые они реально имели место.

Что касается принципа сопоставимости, то в условиях постоянных изменений  законодательства и экономической  обстановки информация не может считаться  сопоставимой. Поскольку в российской отчетности не учитываются изменения  покупательной способности рубля, сопоставить результаты деятельности за несколько лет в условиях инфляции просто невозможно. А согласно МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» «выравнивание» покупательной  способности валюты в условиях инфляционной экономики является обязательным. В  дополнение к сказанному необходимо отметить, что в отличие от российского  учета, где отчетность должна составляться только в рублях, международные стандарты  разрешают составлять отчетность в  валюте, функциональной для компании.

Принцип осмотрительности также  соблюдается редко, поскольку российские предприятия зачастую предпочитают не производить переоценку на предмет  обесценения.

4. Расхождения с МСФО  в методах оценки элементов  финансовой отчетности. Международные  стандарты все большее предпочтение  отдают оценке по справедливой  стоимости, которая по определению  представляет собой сумму денежных  средств, достаточную для приобретения  активов или исполнения обязательств при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку и независимыми друг от друга сторонами. Подобный подход уже используется при оценке объектов основных средств (альтернативный подход), выручки, финансовых инструментов, нематериальных активов, инвестиционной собственности, пенсионных выплат, аренды. Правление КМСФО планирует распространение данного метода и на другие объекты учета.

Цель оценки по справедливой стоимости заключается в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах  деятельности предприятия исходя из реально существующей, а не исторической стоимости. Этот подход обеспечивает значимость и полезность представляемой в отчетности информации, так как позволяет  определить истинную стоимость бизнеса.

Следует отметить, что в  России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО - их адаптация. Она предполагает постепенное совершенствование  российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Этот способ внедрения МСФО соответствует  подходу большинства европейских  стран, следовательно, приближает экономическую  интеграцию, гармонизацию систем учета  и отчетности.

Особенно важно, чтобы  в результате адаптации была достигнута сопоставимость данных финансовой отчетности российских и зарубежных компаний.