Принципы составления отчетности согласно МСФО

МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» 

МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» 

МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в  ассоциированные компании» 

МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

МСФО (IAS) 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и  аналогичных финансовых организаций»

МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности» 

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты - раскрытие и представление информации» 

МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»

МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» 

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» 

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные  активы» 

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» 

МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная  недвижимость» 

МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»

МСФО (IFRS) 1 «Принятие Международных  стандартов финансовой отчетности впервые»

МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов» 

МСФО (IFRS) 3 «Объединение предприятий»

МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»

МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные  активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» 

МСФО (IFRS) 6 «Разведка и  оценка минеральных ресурсов» 

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» 

МСФО (IFRS) 8 «Операционные  сегменты»

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

Интерпретации (Interpretations of IFRS, IAS) представляют собой важную часть системы МСФО, поскольку они, во-первых, разъясняют и уточняют отдельные положения стандартов с учетом практики их применения, а во-вторых, регулируют порядок применения соответствующих стандартов по вопросам, недостаточно раскрытым либо вообще не упомянутым в самом стандарте.

Аббревиатура, используемая для обозначения интерпретаций, различна в зависимости от периода  публикации каждого документа.

Интерпретации, опубликованные до 2001 г., сокращенно именуются SIC - по названию Постоянного комитета по интерпретациям (Standards Interpretations Committee).

В 2001 г. произошла реорганизация Комитета и в англоязычном варианте он стал называться International Financial Reporting Interpretations Committee - IFRIC.

Русскоязычная аббревиатура интерпретаций - ПКИ - не изменялась, поэтому  в специализированной литературе при  описании интерпретаций для удобства пользователей принято указывать  и соответствующую англоязычную аббревиатуру: ПКИ (SIC) или ПКИ (IFRIC).

 

1.3 Основополагающие  допущения: метод начисления, непрерывности  деятельности

 

Метод начисления определяет порядок распределения доходов  и расходов по периодам. Важно, что  правила признания доходов и  расходов также базируются на предположении  о непрерывности деятельности компании (т.е. предполагается, что предприятие  будет существовать бесконечно долго, если нет обратных тому свидетельств).

Например, компания осуществила  продажу в отчетном периоде, но получила деньги в следующем периоде. Так  как продажа осуществилась в  отчетном периоде, то доходы признаются в этом периоде. Далее, так как  мы предположили, что компания будет  существовать в будущем, следовательно, будем ожидать получение денег в будущем и для отражения этого факта будем использовать счет «Расчеты с заказчиками».

Финансовые отчеты, подготовленные на основе метода начислений, дают пользователю информацию не только о прошлых операциях, но также и об обязательствах по выплате денежных средств в будущем и ресурсах в виде денежных средств, которые будут получены.

Правило признания затрат называется «принципом соотнесения». Согласно этому правилу признание  затрат может быть выполнено одним  из трех способов:

- затраты ставятся в  соответствие полученной выручке  (например, себестоимость услуг списывается  в момент их реализации);

- затраты признаются в  периоде, в котором они произведены  (например, расходы на электричество  признаются в месяце, когда это  электричество было потреблено);

- затраты, не приносящие  выгоды в будущем, списываются  в том периоде, когда это  обнаружилось (например, при закрытии  компонента производства необходимо  немедленно списать все затраты,  связанные с этим компонентом).

В свою очередь, выручка в  большинстве случаев признается тогда, когда продукт, созданный  организацией, продан или услуга оказана.

Согласно принципу соотнесения  затраты, понесенные в течение отчетного  периода, должны быть поставлены в соответствие доходу, полученному в течение  этого периода. Соответствие может  быть достигнуто путем привязки к  определенному проданному продукту или услуге. Если затраты не могут  быть сопоставлены с определенным продуктом, то они могут быть привязаны к  отчетному периоду, в котором  они возникли.

Например, затраты на оплату труда признаются в отчетности того периода, когда персонал предоставил  свои услуги (свой труд), даже если деньги будут выплачены позднее. Поэтому зарплата, начисленная персоналу за работу в июне, признается в июне, хотя выплачена она будет в июле.

Часть затрат может быть отнесена на себестоимость продукта. Тогда эти затраты будут списаны  в периоде, когда продукт будет  продан, так как согласно методу начисления себестоимость реализованных  продуктов признается в периоде, когда они проданы.

Другой тип затрат - затраты  текущего периода, которые напрямую не привязаны к определенным продуктам  или услугам. Эти затраты признаются в том периоде, когда были получены экономические выгоды от этих затрат. Например, затраты по кредитам являются затратами, относящимися к капиталу, занятому в течение отчетного  периода. Эти затраты должны признаваться в каждом отчетном периоде в течение  срока кредитования независимо от того, производились ли выплаты денежных средств.

При покупке основное средство признается в качестве актива, а  его стоимость распределяется на несколько периодов путем начисления амортизации, так как компания будет  получать выгоду в течение всего  срока использования основного  средства. Отметим, что операции по начислению амортизации не имеют  отношения к движению реальных денег, уплаченных при покупке. Сумма начисленной  за период амортизации отражает часть  стоимости основного средства, использованную в течение периода. Эти операции называются неденежными.

Допущение непрерывности  деятельности компании означает, что  компания действует и будет действовать в обозримом будущем.

Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость  существуют, финансовая отчетность должна составляться на другой основе и эта  основа должна раскрываться.

Например, это должно быть отражено в финансовой отчетности следующим  образом:

- имущество отражено по  ликвидационной стоимости;

- обязательства должны  быть начислены в связи с  прерыванием договоров и экономическими  санкциями.

 

1.4 Качественные  характеристики: понятность, уместность, существенность, надежность (правдивое  представление, преобладание сущности  над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота), сопоставимость

 

Одно из основных мест в  совокупности принципов МСФО занимают качественные характеристики финансовой отчетности, т.е. те основополагающие требования, которым должны отвечать все элементы финансовой отчетности для обеспечения  ее соответствия общей цели, изложенной в концепции МСФО.

К таким качественным характеристикам  относятся:

1. Понятность. Информация, представляемая  в финансовой отчетности, должна  быть понятна пользователям, обладающим  достаточными экономическими знаниями  в области учета и отчетности.

Однако данное требование к финансовой отчетности не применяется  в исключительных случаях, т.е. в  ситуациях, когда определенная информация может быть признана существенной для  пользователя, она подлежит включению  в финансовую отчетность, даже если ее понимание может вызвать определенные затруднения у других пользователей.

2. Уместность. Информация  признается уместной, если она  позволяет влиять на экономические  решения пользователей, помогая  им оценивать прошлые, настоящие  и будущие события, а также  подтверждать либо корректировать  ранее сделанные оценки. Уместность  информации определяется исходя  из двух критериев - существенности  и своевременности.

3. Существенность. Существенной  признается информация, представляемая  в финансовой отчетности, если  ее отсутствие или искажение  может повлиять на экономические  решения пользователей, принимаемые  на основе финансовой отчетности. Для определения существенности  МСФО не устанавливают какой-либо  стоимостной либо иной оценочный  критерий. Для этого требуется  реализация профессионального суждения, основанного на оценке потребностей  осведомленных пользователей, разумно  пользующихся финансовой отчетностью.

4. Своевременность информации  означает, что вся информация, способная  оказать влияние на понимание  финансовой отчетности пользователями, должна быть без задержки включена  в отчетность, которая, в свою  очередь, должна быть в обусловленный  срок представлена пользователям.

5. Достоверность (надежность). Информация признается достоверной,  если она правдиво отражает  все аспекты хозяйственной деятельности  предприятия, а также не содержит  существенных ошибок (искажений)  и необъективных оценок.

Достоверность информации обеспечивается совокупностью следующих признаков:

- правдивое представление;

- преобладание сущности  над юридической формой;

- нейтральность, т.е. отсутствие  направленности на определенный  результат;

- осмотрительность, т.е. готовность  к признанию потенциальных убытков  в большей степени, чем к  признанию потенциальных прибылей;

- полнота, т.е. отражение  всех имеющихся данных о деятельности  компании с учетом их соответствия  принципу существенности.

6. Сопоставимость. Рассматриваемая  характеристика действует в двух  плоскостях.

Во-первых, информация в финансовой отчетности должна быть раскрыта в  динамике, т.е. за отчетный период и  как минимум за один период, предшествующий отчетному, что позволит сравнивать соответствующие показатели отчетности между собой, выявляя определенные тенденции.

Во-вторых, раскрываемая информация должна обеспечивать возможность сравнения  аналогичных показателей в финансовых отчетах различных компаний.

Принципы МСФО определяют, что качественные характеристики финансовой отчетности имеют определенные ограничения  в применении, которые должны учитываться  в полной мере при ее составлении.

Во-первых, ограничение во взаимодействии таких характеристик, как уместность и достоверность (надежность), проистекает из того, что  чрезмерная задержка в представлении  отчетности в большинстве случаев  приводит к повышению ее надежности, но одновременно влечет потерю уместности.

Во-вторых, баланс между выгодой  и затратами предполагает, что  выгоды, извлекаемые из информации, не должны превышать затраты на ее получение. Обратная ситуация в подавляющем  большинстве случаев ведет к  потере уместности информации.

В-третьих, для установления компромисса между качественными  характеристиками отчетности в значительной части случаев необходимо профессиональное суждение о том, каким образом  выполнить задачу формирования финансовой отчетности при сохранении всех качественных характеристик и соблюдении баланса  между ними.

 

 

1.5 Сравнение принципов  МСФО с принципами, установленными  в России

 

РСБУ относятся к стандартам, основанным на правилах, а МСФО относятся  к стандартам, основанным на принципах.

МСФО по сути являются набором принципов, регулирующих составление финансовой отчетности. МСФО не ставят своей целью урегулировать каждый нюанс составления финансовой отчетности.

Несмотря на то что принципы РСБУ похожи на принципы МСФО, их практическое применение содержит недостатки. На практике форма превалирует над содержанием, компании не всегда следуют методу начислений или принципу консерватизма в отношении возможных убытков. В РСБУ эти факторы объединяются и завышают реальную прибыльность и стоимость бизнеса.

Концептуальные различия между РСБУ и МСФО представлены в  таблице 1.