Оценка эффективности инвестиционного проекта

Сырьевые материалы, необходимые для производства цемента (мел, глина) добываются в карьерах, находящихся на территории соседней Рязанской области собственными силами. Они представляют собой механизированные подразделения предприятия, добывающие до 5 тыс. тонн горной породы в год. Сырьевые материалы из карьера с помощью транспорта поступают на территорию завода в сырьевой цех. С целью обеспечения бесперебойной работы на заводе имеется объединенный склад сырья, гипса и добавок. Склады оборудованы механизмами для выгрузки прибывающих грузов и погрузки их при передаче в производство на переработку.

Производство цемента на заводе организовано по мокрому способу, позволяющему регулировать минералогический состав цемента путем ввода в сырьевую смесь корректирующих добавок. Производство цемента слагается из следующих основных процессов: приготовление сырьевой смеси, ее обжига и размола обожженного продукта (клинкера) в порошок.

В 2005 году ЗАО "Завод ЖБИ" планировало произвести 1600 тонн цемента, однако фактический выпуск составил 1500 тонн.

Снижение объема производства на 6% объясняется падением в последние годы спроса на цемент в виду резкого сокращения строительно-монтажных работ из-за ограниченного бюджетного финансирования.

Холдинг приобрел предприятие неработающим, после полуторагодового простоя. Завод не смог самостоятельно вписаться в рыночные условия. Он работал на мазуте и тонна цемента была на 50% дороже, чем продукция предприятий, которые используют газ. Основным движущим мотивом приобретения завода было понимание того потенциала, который не использовался прежним руководством. Это - географическая близость к огромному рынку строительства Москвы, большие запасы высококачественного сырья, необходимого для производства цемента.

В сжатые сроки была реализована программа реструктуризации завода, включавшая в себя газификацию производства и отказ от использования более дорогостоящего мазута.

В марте 1997 года была пущена первая из четырех печей, и завод вновь начал производство цемента. А в 1998 году уже две печи были переведены на работу с использованием газа. В 2003 году на заводе работало 3 печи, а с января 2004 года, впервые за последние десять лет, в ЗАО "Завод ЖБИ" задействованы все четыре печи. С 2004 года завод начал выпускать высокомарочный цемент ПЦ 500.

Сейчас на заводе идет замена корпусов и приводов мельниц, компрессоров, транспортеров, реконструкция складов сырья, силосного и весового хозяйства. Обновляется большегрузный транспорт и карьерная техника. Модернизированная упаковочная машина позволяет в 1,5 раза увеличить выпуск тарированного цемента. Внедряются системы коммерческого и технического учета расхода топлива и электроэнергии.

Так как предприятие выпускает один вид продукции, следовательно себестоимость 1 тонны цемента является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на его производство и реализацию. Себестоимость 1 тонны цемента определяется на основе разработки плановых и отчетных калькуляций.

При анализе себестоимости в первую очередь изучается правильность ее формирования. В ЗАО "Завод ЖБИ" себестоимость продукции формируется в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы" и 25 главой Налогового Кодекса РФ.

После проверки правильности формирования себестоимости продукции рассматривается выполнение плана по данному показателю как в целом, так и в разрезе элементов и статей затрат, что позволяет проследить за изменением уровня отдельных затрат, происшедших в результате изменения в технике, технологии и организации производства.

Для оценки выполнения плана по себестоимости продукции рассмотрим таблицу, составленную на базе данных цементного завода ЖБИ (таблица 2).

Производственные затраты в ЗАО "Завод ЖБИ" в 2005 г.

Элементы затрат	Сумма, руб.			Структура затрат,%
	План	Факт	+/-	План	Факт	+/-
Материальные затраты Заработная плата Отчисления на соц. страхование Амортизация основных средств Прочие расходы	403202 14011 5394 81395 35038	398572 12960 4989 81298 30091	4630 1051 405 97 4947	74,8 2,6 1,0 5,1 6,5	75,5 2,5 0,9 15,4 5,7	+0,7 0,1 0,1 +0,3 0,8
Полная себестоимость В том числе: переменные расходы постоянные расходы	539040 442013 97027	527910 422400 105510	-11130 19613 +8483	100 82,0 18,0	100 80,0 20,0	- 2,0 +2,0

 

Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат позволяет сделать вывод о том, является ли производство материалоемким, трудоемким, энергоемким и т.д. и тем самым выбрать основное направление в анализе затрат, которое позволит вскрыть наибольшие резервы в снижении себестоимости. Данные таблицы 1 показывают, что в целом фактические расходы предприятия на производство продукции составили 527910 руб. Это ниже суммы полной себестоимости, предусмотренной по плану на 11130 руб. или на 2% (11130/539040 * 100). Снижение произошло по всем видам и особенно по материальным затратам и прочим расходам.

Рис.1. Фактическая структура затрат ЗАО "Завод ЖБИ" в 2005 г.

В структуре затрат увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств, а доля зарплаты уменьшилась. Приведенная фактическая структура затрат позволяет сделать вывод, что данное производство является материалоемким. Следовательно, важным направлением снижения издержек на производство является поиск резервов по сокращению материальных расходов.

2.2 Анализ фактической себестоимости  и ее структуры

Для анализа прямых трудовых затрат рассмотрим показатели таблицы 3, составленной по данным калькуляции себестоимости 1 тонны цемента.

Прямые трудовые затраты на 1 тонну цемента.

№ п/п	Показатели	План	Факт	Отклонение (+/-)
				В сумме	В% к итогу
1. 2.	Основная заработная плата производственных рабочих Дополнительная заработная плата производственных рабочих	4,5 0,5	3,6 0,3	-0,9 0,2	18 4
	Итого прямых трудовых затрат	5,0	3,9	1,1	22

 

По приведенным данным трудовые затраты на 1 тонну цемента составляют: по плану - 5,0 руб., фактически - 3,9 руб. Фактические затраты на заработную плату ниже затрат, предусмотренных в плане на 1,1 руб. или на 22%, в том числе по основной заработной плате на 0,9 руб. или 18%, дополнительной заработной плате 0,2 руб. или 4%. Наибольшая экономия трудовых затрат достигнута за счет снижения затрат на основную заработную плату производственных рабочих.

Далее необходимо выявить причины, вызвавшие это отклонение, путем проведения факторного анализа.

Сумма основной заработной платы производственных рабочих зависит от влияния двух факторов: изменения удельной трудоемкости продукции; изменения уровня среднечасовой оплаты труда за 1 чел-час. Связь между перечисленными показателями подтверждается формулой:

ЗПосн = УТ * ОТч (10)

ЗПосн - основная заработная плата производственных рабочих, руб.;

УТ - удельная трудоемкость продукции, чел-час;

ОТч - уровень среднечасовой оплаты труда на 1 чел-час.

Рассмотрим порядок определения размера влияния указанных факторов на изменение основной заработной платы рабочих способом абсолютных отклонений:

 

∆ЗПосн = ∆ЗПосн (ут) + ∆ЗПосн (отч) (11)

Влияние изменения удельной трудоемкости продукции:

∆ЗПосн (ут) = (УТф - УТпл) * ОТчпл (12)

Влияние изменения уровня среднечасовой оплаты труда:

∆ЗПосн (отч) = (ОТчф - ОТчпл) * УТф (13)

Расчет влияния факторов на изменение основной заработной платы производственных рабочих приведен в таблице 4. Рассмотрим факторный анализ основной заработной планы с разбивкой затрат по производственным цехам: сырьевому цеху, цеху обжига и цеху помола.

Факторный анализ основной заработной платы на изготовление 1 тонны цемента

№ п/п	Наименование цеха	Удельная трудоемкость, чел-час		Среднечасовая оплата труда, руб.		Основная заработная плата, руб.		Отклонением от плана
								Всего	За счет
		План	факт	План	факт	План	факт		УТ	ОТЧ
1. 2. 3.	Сырьевой Обжиг Помол	0,16 0,28 0,2	0,13 0,21 0,16	6,8 7,3 6,9	7,0 7,5 7,1	1,1 2,0 1,4	0,9 1,6 1,1	-0,2 0,4 0,3	-0,2 0,5 0,3	+0,03 +0,04 +0,03
	Итого:	0,64	0,5	7,0	7,2	4,5	3,6	-0,9	-1,0	+0,10

 

Данные таблицы 4 показывают что снижение фактических затрат на заработную плату на 0,9 руб. или на 20% (0,9/4,5 * 100) произошло за счет снижения удельной трудоемкости изготовления цемента в основных цехах цементного завода на 0,14 часа (0,5 * 0,64) или на 22% (0,14/0,64 * 100). Снижение трудоемкости было обеспечено осуществлением организационно-технических мероприятий, не предусмотренных планом, а также повышением уровня механизации и автоматизации технологического процесса.

В результате снижения трудоемкости на 0,14 часа расходы на оплату труда производственным рабочим должны были сократиться при плановой среднечасовой оплате на 0,98 руб. (0,14 * 7,0). Однако заработная плата по отчету выросла по сравнению с планом на 0,2 руб. (7,2 - 7,0). Повышение заработной платы привело к росту фактических затрат по оплате труда рабочим на 0,1 руб. (0,2 * 0,5). Незначительное повышение среднечасовой оплаты труда производственных рабочих является оправданным и произошло в результате повышения тарифных ставок основным производственным рабочим в связи с инфляцией.

В процессе анализа следует прежде всего изучить динамику себестоимости путем сравнения удельного веса затрат в динамике расходов за два предшествующих года. Такое сопоставление показывает, как изменилась структура затрат и какая наблюдается тенденция - роста или снижения удельного веса затрат по отдельным статьям расходов.

Приведенные данные табл.4 свидетельствуют, что из года в год структура затрат на производство цемента изменяется: повышается удельный вес затрат на топливо и энергию на технологические нужды, а по остальным статьям себестоимости удельные затраты снижаются.

Рассматриваются следующие статьи затрат:

Сырье и материалы

Топливо на технологические цели

Энергия на технологические цели

Зарплата с отчислениями на социальные нужды

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Коммерческие расходы

Динамика структуры затрат приводится в аналитической таблице 5.

Динамика структуры затрат на производство 1 тонны цемента

Статьи затрат	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Сырье и материалы Топливо на технологические цели Энергия на технологические цели Зарплата с отчислениями на социальные нужды Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Коммерческие расходы	25,9 33,1 8,4 1,8 18,2 2,8 6,2 3,6	24,8 35,2 10,5 1,6 16,4 2,6 5,4 3,5	22,8 37,9 12,8 1,5 13,7 2,5 5,2 3,6
Полная себестоимость	100	100	100

 

Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение себестоимости 1 тонны цемента.

Исходные данные для факторного анализа себестоимости 1 тонны цемента приведены в табл.6. Исходные данные для анализа фактической себестоимости

№ п/п	Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
1. 2. 3.	Объем производства, т Сумма постоянных затрат, руб. Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.	1600 97027 276,3	1500 105510 281,6	-100 +8483 +5,3

 

Расчет исходных показателей приведен в таблице 7.

Расчет исходных показателей для факторного анализа себестоимости

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, руб.
Плановая себестоимость Плановая себестоимость при фактическом объеме выпуска Себестоимость 1 тонны цемента при фактических объеме выпуска и постоянных затратах и при плановом уровне переменных затрат Фактическая себестоимость	Спл = Апл/Vпл + Впл С1 = Апл/Vф + Впл С2 = Аф/Vф + Впл Сф = Аф/Vф + Вф	97027000/1600000+276,3 97027000/1500000+276,3 105510000/1500000+276,3 105510000/1500000+281,6	336,9 340,9 346,6 351,9