Налоговая система в условиях рыночной экономики

Наименование	2009г.	Уд.вес,%	2010г.	Уд.вес.,%	Темпы роста 2010г. К 2009г.,%
Налоговые поступления	1561,9	100,0	1667,8	100,0	106,8
Корпоративный подход	834,3	53,4	776,6	46,6	93,1
НДС	343,9	22,0	489,6	29,4	142,4
Акцизы	10,1	0,6	15,8	0,9	156,4
Поступления за использование природных и других ресурсов	304,2	19,5	267,4	16,0	87,9
Сборы за ведение предпринимательской и профессиональной деятельности	0,6	0,1	0,8	0,1	133,3
Таможенные платежи	53,1	3,4	98,4	5,9	185,3
Другие налоги и платежи	15,7	1,0	19,2	1,1	122,3

 

Примечание – Источник Министерство финансов Республики Татарстан

Центральным аппаратом Налогового комитета в 2010 году проведено пять проверок из восьми, предусмотренных планом.

36

Дополнительно начислено налогов и платежей в бюджет на сумму 309,7 млн. руб., из которых взыскано 24,0 млн. руб., или только 7,7 процента. В структуре излишне уплаченных сумм по налогам в государственный бюджет по состоянию на 1 января 2011 года наибольший удельный вес приходится на налог на добавленную стоимость и корпоративный подоходный налог. Вышеуказанные факты свидетельствуют о том, что механизм налогового администрирования усложнен и недостаточно эффективен, в нормах и положениях налогового законодательства имеются разночтения, допускающие двоякое толкование, а уполномоченным органом не принимаются системные меры по повышению качества налоговых проверок и упрощению механизма налогового администрирования. Корпоративного подоходного налога (далее - КПН) в 2010 году поступило 776,6 млрд. руб., или 118,6% к уточненному показателю. При этом от организаций сырьевого сектора КПН поступило 172,9 млрд. руб., или 22,3% от общей суммы данного вида налога. По состоянию на 1 января 2011 года, сумма КПН от организаций сырьевого сектора, поступившая в Национальный фонд, составила 376,4 млрд. руб. Общая сумма переплат по КПН в 2010 году составила 68,3 млрд. руб. и по сравнению с 2009 годом увеличилась на 24,1 млрд. руб. (или на 54,6%), что связано с ростом переплаты по КПН с юридических лиц - резидентов и нерезидентов, удерживаемому у источника выплаты, в размере 11,7 млрд. руб. Анализ квартальных поступлений КПН за 2010 год свидетельствует о сохранении неравномерности поступлений данного вида налога, что, при сложившемся преобладании доли КПН в общем объеме поступлений республиканского бюджета, повышает риски неполного и неэффективного освоения бюджетных средств. Поступления авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу в IV квартале отчетного года по сравнению с I кварталом значительно увеличились (в 2,3 раза) и составили 463,4 млрд. руб., или 36,2% от годового поступления. Неравномерность поступлений КПН в течение отчетного года связана с несовершенством действующего порядка уплаты авансовых платежей. Анализ поступлений корпоративного подоходного налога в разрезе специфик показывает, что основная доля в структуре налога приходилась на КПН с юридических лиц-резидентов (53,2%).

 

37

Вместе с тем, в отчетном году значительно увеличилось поступление КПН с лиц-нерезидентов, удерживаемого у источника выплаты, и составило 70,9 млрд. руб. Поступления по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в республиканский бюджет составили 489,6 млрд. руб. и по сравнению с 2009 годом увеличились на 42,4 процента. В 2006 году по сравнению с прошлым годом сумма возмещения НДС из республиканского бюджета возросла на 19,0% и составила 195,1 млрд. руб., что в основном было вызвано ростом объемов экспорта сырья и товаров, облагаемых НДС по нулевой ставке. При этом возращены на расчетные счета налогоплательщиков 132,0 млрд. руб., или 67,7% от общей суммы возмещения. Переплата по НДС на 1 января 2011 года составила 57,7% от общей суммы переплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, или 400,6 млрд. руб., в том числе 278,5 млрд. руб. – превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного НДС. При уточненном годовом плане поступлений за использование природных и других ресурсов в размере 140,3 млрд. руб. фактическое поступление составило 267,4 млрд. руб., или 190,5%, в том числе от организаций сырьевого сектора – 386,0%, от других плательщиков – 143,0 процента. Перевыполнение плана в основном сложилось по налогу на сверхприбыль – на 28,7 млрд. руб. (1,3 раза), бонусам – 9,7 млрд. руб. (3,6 раза), роялти – 5,8 млрд. руб. (1,3 раза) (см. табл. 3). В 2010 году по сравнению с 2009 годом на 12,1% снизились поступления за использование природных и других ресурсов главным образом за счет роялти (на 79,0%), бонусов (на 58,5%) и доли Республики Татарстан по разделу по заключенным контрактам от организаций сырьевого сектора (на 37,3%). В структуре поступлений за использование природных и других ресурсов основным налогом является налог на сверхприбыль, доля которого в 2010 году составила 42,9 процента. В республике сохраняется стабильное увеличение поступлений налога на сверхприбыль, что обусловлено ростом цен на нефть. Так, поступления налога на сверхприбыль в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличились в 2,6 раза.

 

 

38

 

Вышеуказанные факты свидетельствуют о наличии определенных недостатков в процедурах планирования налоговых поступлений, выбора объектов налоговых проверок, налогового и таможенного администрирования, предоставления льгот и отсрочек, что отрицательно сказывается на мобилизации дополнительных резервов увеличения доходов республиканского бюджета.

Таблица 2 - Структура поступлений за использование природных и других ресурсов в республиканский бюджет за 2009-2010 годы, млрд. руб.

Наименование	2009г.	Уд.вес,%	2010г.	Уд.вес,%	Темпы роста 2006г. к 2005г.,%
Поступления за использование природных и других ресурсов	304,2	100,0	267,4	100,0	87,9
Налог на сверхприбыль	44,3	14,5	114,6	42,9	259,0
Бонусы	32,5	10,7	13,5	5,0	41,5
Роялти	108,4	35,7	22,8	8,5	21,0
Роялти от организаций сырьевого сектора	83,5	27,5	89,2	33,4	106,7
Доля РТ по разделу продукции по заключенным контрактам от организаций сырьевого сектора	26,8	8,8	16,8	6,3	62,7
Другие налоги и платежи	8,6	2,8	10,5	3,9	122,1

 

Примечание-Отчет Счетного комитета об исполнении республиканского бюджета за 2010год.

39

Таблица 3 - Сравнительная таблица по поступлению и возмещению НДС за I квартал 2010 - 2011 гг.

Наименование	Факт за 1 квартал 2010г.	Факт за 1 квартал 2011г.	Отклонение	Темпы роста,в %
НДС всего, в т.ч.	120,6	112,8	-7,8	93,5
НДС на ТВП	54,8	26,2	-28,6	47,8
НДС на импорт	65,8	86,7	20,9	131,7
Возмещено НДС	15,7	48,4	32,7	308,3

 

Примечание-по данным МФ РТ.

По таможенным платежам и налогам при плане 585,0 млрд. руб. в бюджет поступило 575,4 млрд. руб., или 98,4%.

Анализ налоговых поступлений позволяет сделать вывод, что после утверждения бюджетов происходит их корректировка, таким образом происходит уточнение бюджета, причём уточнение бюджета в течение года может происходить неоднократно. Данные таблицы показывают, что уточнение республиканского бюджета происходит в сторону его увеличения. Исключением послужил 2010 год, когда утверждённый бюджет составил 1302870 млн. руб., в то время как уточнённый республиканский бюджет был уменьшен на 36185 млн. руб.

 

 

 

 

40

 

 

 

2.2 Анализ налоговых поступлений в местный бюджет

На основании данных поступлении государственных доходов в разрезе видов налогов и платежей по Республике Казахстан за 2006-2011 гг., предоставленным Налоговым Комитетом Республики Татарстан на своём официальном сайте, была сделана сводная таблица 4, в которой представлены данные поступлений в местные бюджеты на период 1 февраля 2006-2011 гг.

Таблица 4 - Сводная таблица поступлений в республиканский и местные бюджеты тыс. руб.

Наименование платежа	2006г.	2007г.	2008г.	2009г.	2010г.	2011г.
Доходы,всего	19310372	24210361	27533066	27990282	1105072	54044823
Налоговые поступл.	18582893	23715670	26542821	26664826	37384627	48591316
Инд.подох.налог	5470980	6991757	8307487	8545128	13368151	19212187
Социальный налог	8749701	10720516	12347218	12188536	14531645	20137276
Налоги на собств.	686453	735256	767605	7640902	822990	1126454
Акцизы	1677560	1196408	1534191	1499937	2107305	2694524
Поступл. природных и других ресурсов	1096711	3046058	2144460	3239395	5599647	4749324
Пред.,проф.деят.	180679	207916	218850	242055	587646	414998
Прочие налоги	24277	61670	2485	2281	177	666
Платежи юр.дейст.и выдачу док.гос.орган.	220499	396890	456467	182592	367065	255888
Неналоговые поступл.	379944	237833	225494	232102	282965	575087
Доходы от пред..деят.	52322	49063	61018	111059	131561	163262

 

41

 

Продолжение Таблицы 4 - Сводная таблица поступлений в      республиканский и местные бюджеты тыс. руб.

 

Поступления от реализ.тов. гос.учрежд. из гос.бюджета	3655	2725	5324	4427	591	1993
Вознаграждения по кредит.	0	9007	13235	101739	115273	240960
Прочие не налоговые поступления	28187	50884	28288	14150	33730	155384
Доходы от операций с капиталом	347535	256858	764750	1093354	3437480	4878419
Продажа основного капитала	53573	8780	2254	10343	1372036	1762286
Продажа земли и нематериальных активов	293963	248078	762496	1083011	2065444	3116134

 

 

Примечание – построено на основании данных НКМФ РТ.

 

 

 

 

 

 

 

42

 

Таблица 5  Динамика доли налоговых поступлений в доходах местных бюджетов, %

Наименование	2006г.	2007г.	2008г.	2009г.	2010г.	2011г.
Налоговые поступления	96,2327	97,9567	96,40343	95,26459	90,94894	89,90
Другие поступления	3,767297	2,043303	3,596566	4,735415	9,051061	10,09071

 

Примечание - построено на основании данных НКМФ РТ.

Анализ структуры доходов местных бюджетов, приведённый в таблице 5, показывает, что наблюдается постоянное падение доли налоговых поступлений в общих поступлениях с 97,9% 2007 году до 89,9% в 2007 году (2008 г. – 96,4%, 2009 г. – 95,3%, 2010 г. – 90,9%). В то время как доля налоговых поступлений доходной части местных бюджетов уменьшается, увеличивается доля официальных трансфертов, выделяемых бюджетам областей. Из налоговых поступлений наибольшую долю имеют социальный налог и индивидуальный подоходный налог. Данный вывод был сделан на основании анализа диаграммы, представленной в приложении 1, из которой видно, что социальный налог приносит наибольшее количество налоговых платежей в местные бюджеты, подоходный налог занимает вторую по значимости позицию, на третьей позиции находятся поступления за использование природных и других ресурсов. Необходимо также отметить, что из года в год происходит увеличение объёмов налоговых поступлений вышеотмеченных налогов. Кроме того, за последние 2 года (2010 и 2011 гг.) заметно изменилось соотношение объёмов поступлений социального и подоходного налога, т.е. если в 2006-2009 гг. социальный объёмы поступлений от социального налога заметно опережали поступления от подоходного налога, то теперь они почти сравнялись, что является последствием изменения налоговой политики, проводимой в стране.

 

43

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги, отметим что, налоги - это одно из основных понятий экономической науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образует налоговую систему государства. Налоговая система РТ включает в себя определенные виды налогов, сборов и пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органы налоговой службы. Согласно статьи 59 Кодекса Республики Татарстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» в Республике Казахстан действуют налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные Кодексом. Суммы налогов и других обязательных платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном Бюджетным кодексом Республик Татарстан и законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год. Бюджетная система Республики Татарстан включает бюджеты различных уровней, основанные на экономических отношениях и соответствующих правовых нормах. В Республике Татарстан самостоятельно функционируют республиканский бюджет и местные бюджеты в совокупности, составляющие государственный бюджет. Структурный анализ, проведённый в курсовой работе, показал, что основными источниками налоговых поступлений республиканского бюджета являются корпоративный подоходный налог, налог на добавленную стоимость и поступления за использование природных и других ресурсов. Рост налоговых поступлений в республиканский бюджет растёт из года в год. Так с 2007 года налоговые поступления в республиканский бюджет увеличились более чем в 3 раза. Сумма налоговых поступлений в республиканский бюджет в 2008 г. на 36% превышают показатель 2010 года.