Налоговая система в условиях рыночной экономики

 

27

Основная задача налогоплательщиков, связанная с его уплатой, заключается в оптимальном определении базы и правильном измерении имущества. Рассмотрим более подробно некоторые виды налогов, имеющие большую значимость для бюджета Республики Татарстан. Корпоративный подоходный налог занимает значительное место в поступлениях государственного бюджета, т.к. он составляет около 28% всех поступлений. Плательщиками данного налога являются юридические лица – резиденты Республики Татарстан, за исключением Национального банка Республики Татарстан и государственных учреждений, а также юридические лица – нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Татарстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Татарстан. Социальный налог является сравнительно недавно введенным налогом в налоговой системе Татарстана. Изначальная цель взимания данного вида заключалась в мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. При косвенном налогообложении субъект налога и его носитель обычно не совпадают. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене и являются налогами на потребителей. Так, например, акцизы на табачные и алкогольные товары уплачиваются производителем, который включает их в цену реализации. Соответственно, покупатель этих товаров становится фактическим плательщиком налога. К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, монопольный налог. Таким образом, создается впечатление, что косвенные налоги – несправедливые налоги. Чем беднее человек, тем большую долю своего дохода он отдает государству в виде этих налогов. В западных странах косвенные налоги находят более широкое применение. Они позволяют оперативно и регулярно получать крупные суммы, что позволяет стимулировать или сдерживать производство по тем или иным направлениям, а так же регулировать потребление. В развитых капиталистических странах при всех негативных сторонах косвенного налогообложения оно не противодействует развитию экономики.

 

 

28

В Татарстане к косвенным налогам относятся:

а) Налог на добавленную стоимость,

б) Акцизы.

Налог на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) - это один из косвенных налогов, который взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров (работ и услуг), завышая ее. Эффективность применения налога на добавленную стоимость доказана зарубежным опытом, так как именно этот налог (исходя из интересов государства) сочетается с либерализацией цен - чем выше цепы, тем больше сумма налога (при неизменной ставке). Основной направленностью введения данного налога является предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых производителей. Поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания производства. Акцизы являются косвенными налогами. Плательщиками этих видов налогов являются реализаторы товаров (работ и услуг). Однако фактически выплаты по налогам производятся потребителем, так как сумма налогов включается в стоимость приобретаемых им товаров (работ и услуг). Акцизы носят разовый характер, с той точки зрения, что они выплачиваются при совершении плательщиком сделок по импорту, реализации товаров (работ и услуг). Акцизы - это разновидность налоговых платежей, уплачиваемых производителями либо импортерами подакцизных товаров, в том числе лицами, осуществляющими игорный бизнес на территории Республики.

Перечень подакцизных товаров:

1) Все виды  спирта,

2) Водка,

3) Ликеро - водочные изделия,

4) Крепленые  напитки, крепленые соки и бальзама,

5) Вина,

6) Коньяки,

29

7) Шампанские  вина.

Рассмотрим перечень налогов, сборов и платежей налогового характера в Татарстане.

1. Налоги  включают в себя:

а) корпоративный подоходный налог,

б) Индивидуальный подоходный налог,

в) Налог на добавленную стоимость,

г) Акцизы,

д) Специальные платежи и налоги недропользователей (подписной бонус, бонус коммерческого обнаружения, роялти и налог на сверхприбыль).

е) Социальный налог,

ж) Земельный налог,

з) Налог на транспортные средства,

и) Налог на имущество.

Следует отметить, что для отдельных групп плательщиков применяются специальные налоговые режимы, которые предусматривают применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и представления отчетности по ним. К этой группе плательщиков можно отнести субъекты малого бизнеса, крестьянские (фермерские) хозяйства, юридические лица-производители сельхозпродукции, отдельные виды предпринимательской деятельности.

Уплата налогов при этих режимах производится на основе:

1) Оплаты  патента,

2) Разового  талона,

3) Упрощенной  декларации,

4) Единого  земельного налога.

30

2 АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

2.1 Анализ налоговых поступлений  в республиканский бюджет

Бюджетная система Республики Татарстан включает бюджеты различных уровней, основанные на экономических отношениях и соответствующих правовых нормах. В Республике Татарстан самостоятельно функционируют республиканский бюджет и местные бюджеты в совокупности, составляющие государственный бюджет. Функционирование бюджетной системы основано на взаимосвязи бюджетов различных уровней и обеспечивается порядком их разработки, рассмотрения, утверждения, исполнения, контроля, а также отчетом об исполнении республиканского и местного бюджетов. Республиканский бюджет на финансовый год утверждается законом Республики Татарстан, местные бюджеты - решениями маслихатов.

Налоговыми поступлениями в республиканский бюджет являются:

1) Корпоративный подоходный налог, за исключением поступлений от  предприятий нефтяного сектора,

2) Налог на добавленную стоимость, в том числе на произведенные  товары, выполненные работы и  оказанные услуги на территории  Республики Татарстан, и на товары, импортируемые на территорию  Республики Татарстан,

3) Акцизы на товары, импортируемые  на территорию Республики Татарстан  в соответствии с законодательством  Республики Татарстан,

4) Акцизы на сырую нефть, газовый  конденсат,

5) Налог на сверхприбыль, за исключением  поступлений от предприятий нефтяного  сектора,

6) Бонусы, за исключением поступлений  от предприятий нефтяного сектора,

 

31

7) Роялти, за  исключением поступлений от предприятий  нефтяного сектора,

8) Доля Республики  Татарстан по разделу продукции  по заключенным контрактам, за  исключением поступлений от предприятий  нефтяного сектора,

9) Дополнительный  платеж недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции,

10) Сбор за  проезд автотранспортных средств  по территории Республики Татарстан, кроме сбора за проезд автотранспортных  средств по государственным платным  автомобильным дорогам местного  значения;

11) Сбор за  выдачу разрешения на использование  радиочастотного спектра телевизионным  и радиовещательным организациям; сбор за постановку на учет  средства массовой информации,

12) Сбор за  государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов; сбор  за государственную регистрацию  ипотеки судна или строящегося  судна,

13) Сбор за  государственную регистрацию лекарственных  средств; сбор за государственную  регистрацию прав на произведения  и объекты смежных прав, лицензионных  договоров на использование произведений  и объектов смежных прав,

14) Сбор за  государственную регистрацию гражданских  воздушных судов,

15) Сбор за  государственную регистрацию радиоэлектронных  средств и высокочастотных устройств,

16) Плата  за предоставление междугородной  и (или) международной телефонной  связи,

17) плата  за использование радиочастотного  спектра,

18) Плата  за использование особоохраняемых природных территорий республиканского значения,

19) Плата  за пользование животным миром,

32

20) Плата  за пользование судоходными водными  путями,

21) Плата  за размещение наружной (визуальной) рекламы в полосе отвода автомобильных  дорог общего пользования республиканского  значения,

22) Таможенные  пошлины на ввозимые и вывозимые  товары,

23) Поступления  от осуществления таможенного  контроля и таможенных процедур,

24) Пошлины, взимаемые в качестве защитных  мер отечественных товаропроизводителей,

25) Консульский  сбор,

26) Государственная  пошлина за проставление государственными  органами апостиля на официальных документах, совершенных в Республике Татарстан, в соответствии с международным договором, ратифицированным Республикой Татарстан,

27) Государственная  пошлина за выдачу паспортов  и удостоверений личности граждан  Республики Татарстан,

28) Государственная  пошлина, взимаемая за выдачу  водительских удостоверений,

29) Государственная  пошлина, взимаемая за выдачу  свидетельств о государственной  регистрации транспортных средств,

30) Государственная  пошлина, взимаемая за выдачу  государственных регистрационных  номерных знаков,

31) Государственная  пошлина, взимаемая за совершение  нотариальных действий нотариусами  государственных нотариальных контор,

32) Государственная  пошлина, взимаемая за совершение  юридически значимых действий  уполномоченным органом в сфере  интеллектуальной собственности.

Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета (далее – Счетный комитет) в соответствии со статьей 138

33

Бюджетного кодекса Республики Татарстан ежегодно подготавливаются отчёты об исполнении республиканского бюджета за прошедший год. По данным отчёта Счетного комитета об исполнении республиканского бюджета за 2010 год в процессе исполнения республиканского бюджета за 2010 год Парламентом Республики Татарстан уточнены и Правительством Республики Татарстан неоднократно корректировались основные его параметры. Так, при уточнении бюджета доходы были увеличены на 42,1 млрд. руб., а налоговые поступления – уменьшены на 36,2 млрд. руб. В последующем, Правительством в результате корректировок доходы увеличены на 214,7 млрд. руб., а налоговые поступления – на 136,4 млрд. руб. Кассовое исполнение доходов республиканского бюджета превысило утвержденные и уточненные показатели соответственно на 26,0% и 22,3 процента. Затраты республиканского бюджета за 2010 год в процессе уточнения были увеличены на 42,6 млрд. руб. и составили 1518,8 млрд. руб., против 1476,2 млрд. руб., а расходы на приобретение финансовых активов – на 12,3 млрд. руб. и составили 103,5 млрд. руб. В свою очередь, Правительством в течение отчетного года были внесены изменения к уточненному показателю и в результате затраты увеличены на 185,1 млрд. руб. и составили 1703,9 млрд. руб. Фактическое исполнение затрат составило 1686,3 млрд. руб., или 111,0% к уточненному назначению и 98,9% - к скорректированному показателю. Дефицит республиканского бюджета в процессе уточнения был увеличен на 12,5 млрд. руб. и составил 126,2 млрд. руб. Фактически республиканский бюджет исполнен с профицитом на сумму 54,7 млрд. руб. В 2006 году для финансирования дефицита бюджета были привлечены внешние и внутренние займы. При этом сумма внутренних заемных средств составила 167,6 млрд. руб., из них 83,7 млрд. руб. были направлены на погашение основного долга по государственным ценным бумагам, а 83,9 млрд. тенге остались неиспользованными. В результате на 1 января 2011 года свободный остаток средств республиканского бюджета составил 151,0 млрд. руб. и по сравнению с 2010 годом увеличился в 12 раз. По оценке Счетного комитета, это привело к упущенным возможностям дополнительного роста экономики

 

34

республики, которые, с учетом мультипликативного эффекта, превысили 200 млрд. руб. Основные положения Закона «О республиканском бюджете на 2010 год» исполнены. В полном объеме исполнены семнадцать статей Закона, пять статей носят нормативный характер. Вместе с тем, Правительством не обеспечено надлежащее исполнение двадцати четырех статей Закона, две статьи не исполнены. Отдельные агрегированные показатели исполнения республиканского бюджета, указанные в статье 1 Закона, исполнены не в полном объеме. Скорректированный объем затрат республиканского бюджета не исполнен на сумму 17,6 млрд. руб., а бюджетные кредиты – на 1,0 млрд. руб. При уточненном дефиците республиканского бюджета на сумму 126,2 млрд. руб. сложился профицит в размере 54,7 млрд. руб. Согласно уточненному бюджету, доходы республиканского бюджета на 2010 год были установлены в размере 1 510,3 млрд. руб. В соответствии с корректировкой поступления в бюджет от организаций сырьевого сектора увеличились на 172,6 млрд. руб. и составили 1 682,9 млрд. руб., фактически поступило 1 847,2 млрд. руб., или 122,3% к уточненному показателю. В общей сумме доходов налоговые поступления за 2010 год составили 1 667,8 млрд. руб., или 90,2% к общему объему доходов, неналоговые поступления – соответственно 49,2 млрд. руб. и 2,7%, поступления доходов от продажи основного капитала – 8,3 млрд. руб. и 0,5%, поступления трансфертов – 121,9 млрд. руб. и 6,6%. Согласно данным Счётного комитета уточненный и скорректированный показатели по налоговым поступлениям республиканского бюджета за 2010 год перевыполнены на 31,7% и 15,9% соответственно и составил 1 667,8 млрд. руб. Перевыполнение плана налоговых поступлений обеспечено, в основном, за счет корпоративного подоходного налога – на 216,1 млрд. руб. (в 1,4 раза) и поступлений за использование природных и других ресурсов – на 127,0 млрд. руб. (в 1,9 раза). Структурный анализ показывает, что основными источниками налоговых поступлений республиканского бюджета, как и в предыдущие годы, являлись корпоративный подоходный налог, налог на добавленную стоимость и поступления за использование природных и других ресурсов. Так, в 2010 году доля корпоративного подоходного налога в общем объеме налоговых поступлений составила 46,6%, а в 2009 году – 53,4%, НДС – 29,4% и

35

22,0%, поступления  за использование природных и  других ресурсов –     16,0% и 19,5%, соответственно. В 2010 году налоговые поступления в республиканский бюджет возросли по сравнению с 2009 годом на 105,9 млрд. руб., или на 6,8 процента. Среди налоговых поступлений наиболее высокие темпы роста приходились на таможенные платежи (85,3%) и акцизы (56,4%).

Таблица 1 - Структура налоговых поступлений в республиканский бюджет   за 2009-2010 годы, млрд.руб.