Формы и методы финансового контроля

           общем  положительном мнении аудитора  о достоверности  показателей

           финансово-бухгалтерской  отчётности, но им  установлены   отельные

           упущения, которые излагаются в аналитическом  разделе заключения;

         . Отрицательное  заключение составляется в тех  случаях,  когда,  по

           мнению  аудитора, бухгалтерский учёт не  соответствует требованиям

           нормативного  законодательства, а финансовая  отчётность  не  даёт

           достоверного  представления о финансовом  положении   проверяемого

           предприятия;

         . Заключение  не составляется в том случае, если  аудитор  не  смог

           выразить  своё  мнение  о  качестве  учёта  и  отчётности  ввиду

           неполучения  от  проверяемого  субъекта  достаточно  убедительных

           доказательств.

      Выделяются два  вида аудита – внешний и  внутрифирменный.

      Внутрифирменный   аудит  осуществляется   внутрифирменной   аудиторской

службой, функционирующей как на уровне центрального руководства  фирмы,  так

и на уровне филиалов, дочерних компаний и т.д.

      Внутрифирменный   аудит   направлен   на    повышение    эффективности

управленческих  решений  по  совершенствованию  финансовой  и  хозяйственной

деятельности предприятия в  целях максимизации рентабельности  и  прибыли.  В

его задачи входит: проверка соблюдения  принципов  и  правил  бухгалтерского

учёта при подготовке ежегодной  отчётности; проработка  рекомендаций  внешних

аудиторов; консультирование руководства  фирмы по  всем  вопросам  финансовой

стратегии  предприятия;  проверка  своевременности,  надёжности  и  точности

финансовой информации, подготовленной для руководства филиалами  центральных

органов; анализ адекватности  и  эффективности  мероприятий  по  обеспечению

сохранности  активов;  выявление  резервов   экономии   ликвидных   средств;

определение  эффективности  финансово-хозяйственной  деятельности  фирмы   и

филиалов и т.п.

      Внешний аудит  выполняют специальные аудиторские  фирмы  по  договору  с

государственными  налоговыми  и  другими  органами,  предприятиями,  другими

пользователями – банками, иностранными партнёрами,  акционерами,  страховыми

обществами и т.п. Основной их задачей  является  установление  достоверности

финансовой отчетности проверяемых  объектов, а также разработка  рекомендаций

по устранению имеющихся недостатков  в деятельности хозорганов, улучшению  их

финансово-хозяйственной деятельности.

      Для  достижения  поставленных  задач   и   целей   аудиторские   фирмы

осуществляют:  финансовые  экспертизы;   проверки   и   ревизии   финансово-

хозяйственной  и  коммерческой  деятельности  предприятий   и   организаций;

контроль за правильностью определения  доходов,  подлежащих  налогообложению;

предотвращение их  занижения  и  возможности  избежания  взыскания  штрафных

санкций;  консультирование  по  вопросам  организации  учёта  и  управления,

составления отчётности, проблемам  налогообложения; проверку  правильности  и

эффективности внутрифирменного финансового  контроля и аудита.

      В целом область  аудиторских услуг  весьма  значительна.  К  ней  можно

отнести также: постановку и  организацию  бухгалтерского  учёта;  подготовку

документов, необходимых при создании совместных  предприятий  и  акционерных

обществ; посредничество при заключении торговых  сделок;  предварительный  и

последующий контроль за заключенными договорами  и  контрактами;  содействие

отечественным и иностранным  партнёрам  при  переговорах  о  сотрудничестве,

учредительстве,  разъяснение  вопросов  финансово-банковского,   налогового,

страхового и других видов законодательства и т.д.

      Из  перечня   услуг   чётко   прослеживается   превентивный   характер

контрольной деятельности аудиторских  фирм, состоящий в предотвращении каких-

либо финансово-хозяйственных нарушений  и неудач.

      Можно выделить  несколько этапов аудиторской   проверки.  Начальный  или

подготовительный   этап   включает   действия    аудитора,    обеспечивающие

достоверность и эффективность  анализа: подбор и  систематизацию  необходимых

материалов, проверку сопоставимости и взаимной связи  различных  показателей

отчётности.  На  втором  этапе  выполняется  большое  количество   различных

аналитических расчетов. Третий  этап  сводится  к  обобщению  результатов  и

формулированию экспертно-аудиторской  оценки.

      Выполняя    предусмотренные    программой    аудиторские    процедуры,

профессионалы проверяют полноту  отражения важнейших  хозяйственных  операций

в  бухгалтерском  учёте  и  отчётности;   своевременность   и   правильность

фиксирования   результатов   инвентаризации   основных   средств   (фондов),

материальных ценностей, денежных средств и расчётов, сохранность  в  течение

установленного  срока  первичных  учётных  и  другого  рода   оправдательных

документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций и их  отражение

в  бухгалтерских  записях.  Проверка  данных,  содержащихся  в   отчётности,

выполняется, как правило, на базе специальных тестов. Чаще всего  они  имеют

форму вопросника по сбору данных и исчислению показателей.

      На основе проверки  и анализа финансового состояния  аудиторы  должны  в

официальной  форме  засвидетельствовать  обоснованное  мнение   о   конечных

результатах   деятельности   контролируемых   экономических   объектов    за

определенный период.

      Аудиторский финансовый  контроль находится  в  процессе  развития.  Его

сфера деятельности  будет  расширяться  по  мере  укрепления  цивилизованных

рыночных отношений в стране, повышения квалификации сотрудников  аудиторских

 служб и роста спроса на  их услуги со стороны частных  фирм  и  корпораций  с

целью снижения финансовых рисков в  условиях растущей конкуренции.

 

      По формам проведения  финансовый контроль делиться  на:

         . Предварительный;

         . Текущий;

         . Последующий.

 

 

3.6 Предварительный финансовый контроль

 

 

      Предварительный   финансовый   контроль   осуществляется   на   стадии

составления, рассмотрения и утверждения  финансовых планов,  смет  доходов  и

расходов учреждений и организаций,  проектов  бюджетов,  текстов  договорных

соглашений, учредительных документов и т.д. Таким образом,  он  способствует

предотвращению  неправильного,  нерационального  расходования  материальных,

трудовых  и  финансовых   ресурсов,   а   также   отрицательных   финансовых

результатов деятельности хозорганов  в  целом.  Ещё  на  стадии  составления

финансовых планов (прогнозов) и  смет доходов и расходов с его  помощью  могут

быть  выявлены  дополнительные  ресурсы,  что  особенно  важно  в   условиях

усиления ответственности  предприятий  за  своё  финансовое  состояние.  Эта

форма  финансового  контроля  позволяет  предупредить  нарушение  законов  и

нормативных актов. Осуществляется он и при проверке обоснованности  расчётов

прибыли, потребности в  источниках  финансирования  капитальных  вложений  и

т.п.

 

 

3.7 Текущий финансовый контроль

 

 

      Текущий  финансовый  контроль   проводится   в   процессе   исполнения

финансовых планов, в ходе  осуществления  хозяйственно-финансовых  операций,

когда  проверяется   соблюдение   норм   расходования   товарно-материальных

ценностей и  денежных  средств,  соответствия  отпуска  средств,  выполнению

планов  расходов,  использованию  ранее   выданных   ресурсов.   Эта   форма

финансового контроля предполагает системный  факторный  анализ  деятельности

предприятий и  организаций  в  целях  выявления  полноты  и  своевременности

расчётов с бюджетом. Важное значение текущий  финансовый  контроль  имеет  в

изыскании внутрихозяйственных резервов  роста  накоплений.  Он  производится

повседневно  финансовыми  службами,  для  исключения  нарушений   финансовой

дисциплины в процессе исполнения финансовых планов предприятий,  организаций

и учреждений, при открытии кредитов финорганами,  проверке  документации  по

совершаемым операциям бухгалтерами предприятий, организаций и т.п.

 

 

3.8 Последующий финансовый контроль

 

 

      Последующий  финансовый  контроль  осуществляется   после   завершения

отчётного периода и финансового  года в целом.  Проверяется  целесообразность

расходования  государственных  денежных  средств  при  исполнении  бюджетов,

выполнении финансовых  планов  предприятий  и  организаций,  смет  бюджетных

учреждений.  Оценка  проведённых  мероприятий  производиться  в   результате

анализа  использования  материальных,  трудовых   и   финансовых   ресурсов,

законности   совершённых   хозяйственно-финансовых   операций   на    основе

проверенных  отчётных  бухгалтерских  и   расходных   документов,   конечных

финансовых результатов. Последующий  финансовый  контроль  с  предварительным

финансовым контролем, базирующимся на нём.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       4.Методы финансового контроля

 

 

      По методам проведения  финансового контроля, т.е.  приёмам   и  способам

его осуществления различают: проверки, обследования, анализ, ревизии.

      Проверка производится  по  отдельным  вопросам  финансово-хозяйственной

деятельности  на  основе  отчётных,  балансовых  и   расходных   документов.

Выявляются нарушения  финансовой  дисциплины  и  намечаются  мероприятия  по

устранению их негативных последствий.

      Обследование охватывает  отдельные  стороны  деятельности  предприятий,

организаций, учреждений, но в отличие  от проверок – по более широкому  кругу

показателей, и определяет финансовое положение  хозорганов,  перспективы  их

развития,  необходимость  реорганизации  или  переориентации   производства.

Производятся опросы, анкетирование.

      Анализ,  как   метод  финансового  контроля  должен  быть  системным  и

пофакторным.  Он  проводится  по  периодической  или   годовой   отчётности.

Выявляется уровень выполнения плана, соблюдения норм  расходования  средств,

финансовая дисциплина и т.д.

 

 

4.1 Сущность, задачи и виды ревизии

 

 

      Ревизия выступает  одним из важнейших методов   финансового  контроля  и

представляет проверку  финансово-хозяйственной  деятельности  предприятий  и

организаций за отчётный период.

      Слово   «ревизия»   от   латинского   revision,   т.е.    «пересмотр».

Документальная  ревизия  представляет  собой  контрольное   изучение   ранее

произведённых  хозяйственных  операций  с  точки   зрения   их   законности,

достоверности и экономической  целесообразности.

      Ревизия по времени  осуществления относится к последующему  контролю  и

проведению путём сплошной или  выборочной проверки совершённых  хозяйственных

операций по данным первичных  документов,  записей  в  учётных  регистрах  и

отчётности. Она объединяет в себе  фактический  и  документальный  контроль,

что   позволяет   наиболее   полно   и    глубоко    проверить    результаты

производственной   и   хозяйственно-финансовой   деятельности    предприятий

(объединений),  организаций   и   учреждений,   эффективность   использования

находящихся в их распоряжении материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

      В  ходе  ревизии   изучаются   все   стороны   хозяйственно-финансовой

деятельности проверяемых  предприятий,  организаций  и  учреждений,  что  не

является обязательным,  при  осуществлении  других  способов  хозяйственного

контроля.

      В отличие от  других способов хозяйственного  контроля –  ревизия  имеет

чёткий правовой  статус,  определяющий  границы  её  распространения,  сроки

проведения, права и обязанности  лиц, проводящих ревизию и  должностных  лиц,

деятельность  которых  проверяется,  порядок   оформления   и   рассмотрения

результатов ревизии.

      Следовательно,  ревизия   –  это  способ   последующего   контроля   за

производственной   и   хозяйственно-финансовой   деятельностью   предприятий

(объединений),   организаций   и    учреждений,    в    процессе    которого

устанавливаются законность, достоверность  и  экономическая  целесообразность

совершённых  хозяйственных  операций,   ведения   бухгалтерского   учёта   в

соответствии  с  действующими  положениями   и   нормативно-законодательными

актами, а также достоверность  учётных и отчётных показателей.

      Основными  задачами  ревизии  являются:  выявление   хозяйственных   и

финансовых нарушений, хищений,  бесхозяйственности;  установление  причин  и

условий,  способствующих  хозяйственным   нарушениям,   злоупотреблениям   и