Директ- кастинг

 Деление затрат на прямые  затраты и косвенные имеет  условный характер. Так, в добывающих  производствах, где, как правило, добывается  один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в  которых из одних и тех же  видов сырья и материалов изготавливаются  несколько видов изделий, основные  затраты являются косвенными. Расширение  удельного веса прямых затрат  способствует более точному определению  себестоимости продукции.

 По роли, выполняемой в технологическом  процессе изготовления продукции, и целевому назначению затраты  организации необходимо подразделять  на основные и накладные. Данное  деление затрат необходимо для  планирования, учета, анализа, контроля  и регулирования производственной деятельности как организации в целом, так и отдельных подразделений.

 К основным расходам относятся  все виды ресурсов, потребление  которых связано с выпуском  продукции или оказанием услуг, т.е. это затраты, непосредственно  связанные с технологическим  процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов; стоимость  топлива и энергии, израсходованных  на      технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и т.д.

 Накладные расходы образуются  в связи с организацией, обслуживанием  производства, реализацией продукции  и управлением. Они состоят из  комплексных общехозяйственных  расходов и расходов на продажу.

 Основные затраты чаще всего  выступают в виде прямых затрат, а накладные — косвенных, но  они не являются тождественными.

 Группировка затрат на основные  и накладные необходима при  организации учета по системе  директ-костинг. Кроме того, одни и те же затраты, в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции, могут выступать в качестве основных, а по способу включения в себестоимость отдельных видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного материала нескольких видов изделий — в качестве косвенных.

 В зарубежной литературе  основные затраты называются  затратами на продукт (product cost), а накладные — затратами периода (period cost) .Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования организации как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.

 Такая  группировка затрат редко встречается  в практике отечественного бухгалтерского  учета. Между тем, она давно и  широко применяется в странах  с развитой рыночной экономикой, т.к. получаемая учетная информация  более адекватно отражает процесс  рыночного ценообразования и  позволяет всесторонне анализировать  и планировать соотношения объемов  производства, цен и себестоимости  продукции.

 Производственные затраты включают  в себя:

- прямые материальные затраты;

- прямые расходы по оплате  труда с отчислениями на социальные  нужды;

- потери от брака;

- производственные накладные расходы.

 Периодические расходы подразделяются  на коммерческие, общие и административные  расходы. К ним относится существенная  часть общей массы расходов  на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, как считают  менеджеры, зависит не от объема  производства и продаж, а от  организации производственно-коммерческой  деятельности, деловой политики  администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

 Важное значение в системе учета директ-костинг имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на переменные и постоянные.

 Переменными называются затраты, величина которых изменяется  вместе с изменением объема  производства, т.е. зависят от деловой  активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. К производственным затратам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

 К непроизводственным переменным  затратам можно отнести расходы  на упаковку готовой продукции, для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые  покупателем, комиссионное вознаграждении

посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

 К постоянным относят затраты, величина которых в абсолютной сумме в течение отчетного периода практически не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов и др.

 Разделение затрат на постоянные  и переменные имеет большое  значение для планирования, учета  и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно  неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся  важным фактором снижения себестоимости  продукции, так как их величина  при этом уменьшается в расчете  на единицу продукции. Переменные  же расходы возрастают в прямой  зависимости от роста производства  продукции, но рассчитанные на  единицу продукции, представляют  собой постоянную величину. Экономия  по этим расходам может быть  достигнута за счет осуществления  организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в  расчете на единицу выпускаемой  продукции. Кроме того, данную группировку  затрат можно использовать при  анализе и прогнозировании безубыточности  производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики  организации.

 

2. АНАЛИЗ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ. ОПЕРАЦИОНЫЙ РЫЧАГ.

2.1Сущность анализа безубыточности.

На базе системы учета затрат «Директ-костинг» проводится анализ соотношения «затраты – объем – прибыль» (в различной литературе CVP-метод, анализ безубыточности, анализ ВЕР), являющийся мощным информационным инструментом при принятии управленческих решений.

Главной целью проведения такого анализа является исследование поведения затрат и финансовых результатов при различных уровнях деловой активности организации. В основе CVP-метода лежит принцип безубыточности, то есть покрывать расходы можно только тогда, когда совокупный доход за вычетом совокупных переменных издержек равен уровню постоянных издержек. Любой уровень производства сверх точки безубыточности будет рентабельным. Методика проведения данного анализа включает построение на основе данных о предполагаемой выручке, затратах и объемах производства графика безубыточности и расчета целого ряда показателей, центральным из которых является маржинальная прибыль.

Анализ безубыточности является одним из наиболее эффективных средств, планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Однако при его проведении необходимо исследовать целый ряд допущений, в случае невыполнения которых полученная информация будет необъективной.

Производится единственное изделие или постоянная номенклатура изделий. Во втором случае при проведении анализа используются усредненные данные по всей номенклатуре.

Существуют неизменные цены реализации, с одной стороны, и цены на потребляемые производственные ресурсы, с другой стороны.

Поведение постоянных и переменных затрат можно измерить с высокой степенью достоверности.

Объем производства должен быть равен объему реализации.

Поступающая выручка должна быть прямо пропорциональной объему реализации, при этом и затраты, и выручка имеют линейные зависимости. Производительность внутри релевантного уровня деловой активности не меняется. Это допущение объясняется тем, что изменение производительности приведет к изменению затрат, а соответственно, и к смещению точки безубыточности.

Существует лишь одна точка безубыточности. Приверженцы микроэкономического подхода к изучению затрат и анализу безубыточности могут справедливо возразить на данное допущение – такая модель предусматривает наличие двух точек безубыточности (рис. 1.1).

 

 Затраты, доход

 TC

 TR

 

  PC

Объем производства

Рис 1.1

Поведение кривой совокупного дохода (TR) объясняется тем, что на определенном этапе происходит насыщение рынка продукцией, и предприятие вынуждено снижать цену для того, чтобы не потерять свою долю рынка. Когда кривая совокупного дохода начинает ниспадать, это означает, что отрицательный эффект от снижения цены превысил эффект от увеличения масштаба. Таким образом, получается две точки безубыточности (А и В), но предварительно рассчитать их величины практически невозможно.

Еще одним фактором возникновения нескольких точек безубыточности являются скачкообразные затраты. И здесь также величины точек безубыточности весьма трудно поддаются анализу и контролю.

Однако, несмотря на вышеперечисленные исключения, на практике совсем необязательно знать совокупные издержки и доход абсолютно для всех уровней производства. Достаточно знать релевантный уровень деловой активности организации, то есть диапазон между объемом производства, которого предприятие придерживалось и которого планирует достичь, и информацию о доходах и затратах, которые имеются. И в этом случае можно говорить о наличии одной точки безубыточности.

 

2.2 Методы расчета точки безубыточности.

Порог рентабельности (точка безубыточности) – это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам. То есть это тот объем продаж, при котором хозяйствующий субъект не имеет ни прибыли, ни убытка.

На практике для вычисления точки безубыточности используются три метода: графический, уравнений и маржинального дохода.

1. При графическом методе нахождение  точки безубыточности сводится  к построению комплексного графика  «затраты – объем производства  – прибыль». Последовательность  построения графика заключается  в следующем:

на графике строится линия постоянных затрат (FC), для чего проводится прямая, параллельная оси абсцисс;

а) на оси абсцисс выбирается какая-либо точка, то есть какая-либо величина объема. Для нахождения точки безубыточности рассчитывается величина совокупных затрат (постоянных и переменных). Строится прямая ТС на графике, отвечающая этому значению;

б) вновь выбирается любая точка на оси абсцисс и для нее находится сумма выручки от реализации. Строится прямая (TR), отвечающая данному значению.

 

 прибыль TR

 убытки TC 

  VC

  FC

 А Объем производства

Рис 1.2

 

Изображенная на рис. 1.2 точка безубыточности (порог рентабельности) – это точка пересечения графиков валовой выручки и совокупных затрат.

Точка безубыточности, на графике это точка А, расположенная на пересечении прямых, построенных по значению затрат и выручки (рис. 1.2).

Размер прибыли или убытков заштрихован. В точке безубыточности получаемая предприятием выручка равна его совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производств (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если предприятие продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше – получает прибыль.

2. Метод уравнений основан на  исчислении прибыли предприятия  последующей формуле:

Выручка – Переменные затраты – Постоянные затраты = Прибыль.

Детализируя порядок расчета показателей данной формулы для расчета точки безубыточности, ее можно представить в следующем виде:

Р*Х – Yvc*X – Yfc = 0, (1.1)

где Р – цена единицы продукции; Yvc – переменные затраты на единицу продукции; Y fc – постоянные затраты; Х – пороговый объем производства. Отсюда нетрудно рассчитать пороговый объем производства.

Х= Y FC /(P-Yvc) (1.2)

3. Разновидностью метода уравнений  является метод маржинального  дохода, при котором точка безубыточности (порог рентабельности) определяется  по следующей формуле:

Х = Уf с / Нмд – (1.3)

Нормой маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара (величина P-Yvc из формулы 1.2).

Маржинальный доход – это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты организации. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

Маржинальный доход лежит в основе управленческих решений, связанных с сокращением производства (продукции). В пределах краткосрочного периода, если продукт приносит дохода больше, чем его переменные расходы, он вносит вклад в общую прибыль. Эта информация поступает мгновенно, если используется маржинальный подход. При традиционном подходе трудно получить релевантную информацию, но менеджер может быть введен в заблуждение себестоимостью единицы продукции, которая несет в себе элемент постоянных расходов.

Маржинальный доход может быть использован при выборе альтернатив, которые могут возникнуть при обсуждении снижения цены, проведении специальных рекламных компаний, использовании премий, стимулирующих объем реализации. Обычно высокий рейтинг маржинального дохода служит стимулом к улучшению потенциального чистого дохода от реализации. Снижение рейтинга говорит о необходимости увеличения объема продаж, чтобы покрыть дополнительные расходы по стимулированию реализации.