Анализ себестоимости

Непроизводительными затратами  следует считать потери от порчи  и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы  изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом  по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной  продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:

а) общей суммы цеховых  и общезаводских расходов (З_ц);

б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения  косвенных (УДi)

в) объёма производства продукции (VBП)

.

Коммерческие  расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров  зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и  выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные  материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных  материалах не всегда желательна, так  как красивая, эстетичная, привлекательная  упаковка – один из факторов повышения  спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа  косвенных затрат подсчитываются резервы  возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

 

Глава 2. Краткая  экономическая характеристика организации

 

В Приморском крае одним  из крупнейших рыбодобывающих и перерабатывающих предприятий является ОАО «Владивостокский рыбокомбинат». Комбинат  имеет  собственный причал, два здания административно-бытовых корпусов, два здания блока цехов, холодильники емкостью 6500 тонн, мастерские, гараж с автопарком, складские помещения, очистные сооружения, прибрежный флот и   рыболовные участки на побережье Уссурийского и Амурского заливов.  Территория предприятия (около 9 гектаров) примыкает к железнодорожной станции «Вторая речка». Численность работающих 400 человек. Основное направление деятельности - добыча  рыбы-сырца для поставки в свежем и охлажденном виде жителям г. Владивостока, заморозка ее, а также выпуск  сушеной, копченой, соленой, маринованной, консервированной и прочей продукции из свежей  и мороженой  рыбы. Комбинат способен перерабатывать до 12 тысяч тонн в год рыбы-сырца.

ОАО «Владивостокский рыбокомбинат» имеет 5 прибрежных участков промысла на побережье Уссурийского и Амурского заливов для организации прибрежного лова. Имеется один транспортный рефрижератор ПТР-50, одно промысловое судно типа МРС и одно промысловое судно типа СЧС, которые  ведут промысел в прибрежном лове. Предприятие  имеет   рефрижераторный автотранспорт, сеть  собственных  специализированных  магазинов.

ОАО «Владивостокский рыбокомбинат»  имеет неплохое географическое местоположение. Рядом с железной дорогой,  в  черте города, имеет причал для стоянки и выхода в море кораблей и судов. Можно конечно отметить и недостаток географического положения предприятия. Например, прибрежное рыболовство в черте Приморского края отличается от рыболовства в районах Камчатки и Сахалина, где находятся  богатейшие рыбные ресурсы.

 

 

Глава 3. Анализ себестоимости продукции

 

На структуру затрат за анализируемый период повлияли следующйе  факторы:

• использование более дешевого сырья и материалов в производстве;
• рост заработной платы и отчислений соответственно;
• переоценка амортизационных фондов и их постепенный износ;
• увеличение доли кредитов и  процентных ставок, что значительно повысило плату за участие заемного капитала в производстве;
• подорожание стоимости энерго и тепло тарифов;
• существенное повышение роли рекламы (предприятие стало больше средств расходовать на эти цели) и расходов связанных с реализацией продукции.

Таблица 3.1 – Структура  затрат ОАО «ВРК» по обычным видам  деятельности

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2000 г.	2001 г.	2002 г.
Материальные затраты	148514	107683	116809	86,18	46,56	50,69
Заработная плата	10823	26425	24888	6,28	11,42	10,80
Отчисления в фонд социальной защиты	4880	9747	9255	2,83	4,21	4,02
Амортизация основных средств	6447	6793	4622	3,74	2,94	2,01
Прочие расходы	1666	80649	74874	0,97	34,87	32,49
Итог по элементам затрат	172330	231297	230448	100,00	100,00	100,00

Теперь рассмотрим структуру  затрат консервного цеха по производству продукции. Затраты консервного  цеха также можно разбить на пять элементов и все они будут формировать полную себестоимость консервной продукции.

 

 

 

 

Таблица 3.2 – Структура затрат ОАО «ВРК» на производство  консервной продукции

Элемент затрат	Сумма, руб.			Структура затрат, %
	2001 г.	2002 г.	+,-	2001 г.	2002 г.	+,-
1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты	16 877 692,03	24 796 747,57	7 919 055,54	71,74	69,01	-2,73
Заработная плата	1 735 496,28	4 545 819,33	2 810 323,05	7,38	12,65	5,27
Отчисления в фонд социальной защиты	638 149,85	1 543 154,54	905 004,69	2,71	4,29	1,58
Амортизация основных средств	138 215,00	756 854,00	618 639,00	0,59	2,11	1,52
Прочие расходы	4 137 969,06	4 289 494,97	151 525,91	17,59	11,94	-5,65
Полная себестоимость	23 527 522,22	35 932 070,41	12 404 548,19	100,00	100,00	-
переменные расходы	19 849 629,64	28 237 415,49	8 387 785,85	84,37	78,59	-5,78
постоянные расходы	3 677 892,58	7 694 654,92	4 016 762,34	15,63	21,41	5,78

Из данных таблицы  хорошо видно, что из пяти элементов  затрат  высокую долю занимают материальные затраты. Их структура в полной себестоимости в 2001 г. составила 71,73%, а в 2002 г. 69,01%. Вследствие этого можно утверждать, что именно материальные затраты являются основным элементом формирования себестоимости консервного цеха рыбокомбината. Снижение доли материальных затрат может означать  то, что рыбокомбинат в 2002 г. в общем по консервному цеху использовал более дешевое сырье.

Удельный вес заработной платы в структуре составляет 7,38% в 2001 г. и 12,65% в 2002г. Рост заработной платы по консервному цеху и повышение материальных затрат за 2002 г. говорит о том, что объемы производства увеличились за год, так как заработная плата персонала цеха зависит от сделанной работы.  Рост этого показателя в структуре составил 5,27% или 2 810 323,05 руб. за 1 год.

Отчисления в фонд социальной защиты начисляется от заработной платы. Следовательно, с ростом заработной платы в 2002 году выросли и отчисления. При росте заработной платы на  три миллиона рублей, рост отчислений составил почти один миллион рублей. Это и следовало ожидать, так как существует следующая зависимость 1/3.  Это связано с тем, что отчисления в фонд социальной защиты происходит из фонда заработной платы в размере 36,7%, но данный процент отчислений варьируют в зависимости от льгот распространяющихся на работников цеха. Удельный вес отчислений в фонд социальной защиты в общей структуре себестоимости небольшой 2,71% в 2001г и 4,29% в 2002г. Как выяснилось,  изменение данного показателя произошли из-за роста заработной платы.

Элемент «Амортизация основных средств» занимает небольшое удельное место в структуре себестоимости. В 2001 г. 0,6% и в 2002 г. 2,1%. Скачок за один год составил 1,5%. Это произошло за счет изменения политики начисления амортизации на консервную продукцию руководством предприятия и пополнением цеха нового оборудования (автоклавов). В 2001 г. сумма отчислений составляла 1 38 215 руб., а в 2002 г. 756 854 руб., что на  618 639 руб. больше (почти в шесть раз).   

Изменение по «Прочим  расходам» за один год составило 151 526 руб. Это самое небольшое изменение, которое произошло из всех элементов затрат. Прочие расходы занимают второе место в структуре себестоимости после материальных затрат. В 2001г. их доля была 17,58%, а в 2002г. 11,93%. Высокую долю в прочих расходах занимает кредиторская задолженность и проценты по кредитам. Снижения показателя произошло на 5,65%, это связано с тем, что предприятие вернуло часть кредиторской задолженности.

В итоге под влиянием роста всех элементов затрат, увеличилась  и полная себестоимость консервной продукции за год на 12 404 548 руб. Это связано с увеличением объема производства консервного цеха. Этот фактор был причиной повышения по всем элементам затрат и, прежде всего, материальным затратам и заработной плате.

Данные о постоянных и переменных затратах показывают, что в структуре  себестоимости консервной продукции в 2001 г. переменные затраты занимали 84,36%, а в 2002 г. 78,58%, изменение за составило 5,7%, а в денежном выражении переменные затраты увеличились на 8 387 785,85 руб. Уменьшение переменных затрат в структуре говорит об использовании более дешевого сырья в производстве продукции, а рост в денежном выражении об увеличении объема производства. Доля переменных затрат в четыре раза выше, чем постоянных в себестоимости продукции: в 2001 г. постоянные затраты составляли 15,63%, а в 2002 г. уже 21,44% (4 016 762 руб.). Резкое увеличение вызвано тем, что руководство предприятия перенесла  большую часть общезаводских постоянных затрат на себестоимость консервной продукции, так как затратоемкость и рентабельность по консервному цеху превышает другие цеха рыбокомбината.  

Факторный анализ себестоимости продукции

Для того чтобы проводить  факторный анализ по консервному  цеху, необходимо выбрать определенные виды консервов. Рыбокомбинат выпускает около 30 видов консервной продукции. Выбор остановился на следующих видах консервной продукции: камбала натуральная, сельдь натуральная, сельдь оригинальная, сельдь натуральная с добавлением масла и сельдь в томатном соусе. Именно эта продукция занимает наибольший вес в общем выпуске за два анализируемого года. Удельный вес в годовом объеме выпуска по пяти видам  консервной продукции достигает высокого показателя 82,95% в  2001 году и 61,55% в 2002 году. Хоть и наблюдается динамика снижения  (на 21,4%), но их доля в общем выпуске остается  весомой.

 

Таблица 3.3. Удельный вес основных видов консервной продукции в общем объеме выпуска продукции ОАО «ВРК»

Вид продукции	Объем выпуска, банка			Структура выпуска, %
	2001 г.	2002 г.	+,-	2001 г.	2002 г.	+,-
1	2	3	4	5	6	7
1. Камбала натур. 1/250	178 167	195 456	17 289	6,87	5,25	-1,63
2. Сельдь натур. 1/250	1 410 492	369 704	-1 040 788	54,41	9,92	-44,48
3. Сельдь оригин. 1/250	270 098	315 776	45 678	10,42	8,48	-1,94
4. Сельдь натур. с д.м.	108 216	1 311 628	1 203 412	4,17	35,21	31,03
5. Сельдь в т/с 1/250	183 471	100 480	-82 991	7,08	2,70	-4,38
Итого общий выпуск за год	2 592 500	3 725 377	1 132 877	100,00	100,00	-

Как следует из табл. 3.3. наибольший удельный вес в 2001 году занимает сельдь натуральная, выпуск составил 54,41% в общем объеме, а в 2002 году сельдь натуральная с добавлением масла 35,21%. Это изменение произошло в связи с тем, что спрос на сельдь с добавлением масла больше.  Структура сельди в томатном соусе резко сократилась на 4,38% (82 991 банок), это также связано с рыночным спросом. По другим видам сельди показатели доли структуры в общем объеме выпуска доходят до 10%.

Таблица 3.4. Выпуск  основных видов консервной продукции ОАО «ВРК» за 2001 и 2002 год

Вид продукции	Объем выпуска, банка			Структура выпуска
	2001 г.	2002 г.	+,-	2001 г.	2002 г.	+,-
1	2	3	4	5	6	7
1. Камбала натур. 1/250	178 167	195 456	17 289	8,29%	8,52%	0,24
2. Сельдь натур. 1/250	1 410 492	369 704	-1 040 788	65,59%	16,12%	-49,47
3. Сельдь оригин. 1/250	270 098	315 776	45 678	12,56%	13,77%	1,21
4. Сельдь натур. с д.м.	108 216	1 311 628	1 203 412	5,03%	57,20%	52,17
5. Сельдь в т/с 1/250	183 471	100 480	-82 991	8,53%	4,38%	-4,15
Итого	2 150 444	2 293 044	142 600	100,00%	100,00%	-