Анализ себестоимости продукции

  Перед началом анализа использования  фонда зарплаты важно проанализировать  обоснованность его плановой  величины. Конкретная методика такого  анализа будет зависеть от  принятого на предприятии способа  планирования фонда заработной  платы. Кроме того, при планировании  фонда заработной платы и контроле  за его расходованием обязательно  проверяется соблюдение запланированного  соотношения между темпами роста  среднего заработка (включая выплаты  из фонда потребления) и производительности  труда.

  Влияние использования фонда заработной платы промышленно-производственного персонала на себестоимость продукции. На себестоимость продукции относятся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Фонд зарплаты непромышленного персонала (столовых, клубов, пионерлагерей и др.) в себестоимость промышленной продукции не включается.

  Абсолютный перерасход фонда зарплаты промышленно-производственного персонала не влечет за собой увеличение себестоимости, если процент сверхпланового роста объема продукции выше, чем фонда зарплаты, так как при этом затраты на рубль продукции снижаются по сравнению с плановым уровнем.

  Перевыполнение плана по объему продукции должно обязательно сопровождаться относительной экономией фонда зарплаты и сверхплановым снижением себестоимости потому, что при этом возрастают только выплаты сдельщикам и премии, а повременная заработная плата не меняется. Чем больше удельный вес повременной оплаты труда в общем фонде зарплаты, тем больше (при прочих равных условиях) и достигаемая экономия.

  Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода фонда зарплаты и их влияние на себестоимость, необходимо исходить из соотношения темпов роста фонда зарплаты и продукции. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней зарплаты.

  Дело в том, что производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего, — это частное от деления продукции (Q) на среднее число работающих (R), в средняя заработная плата — частное от деления фонда заработной платы (Фз) на то же среднесписочное число работающих. Соотношение темпов роста этих дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей — объема продукции и фонда заработной платы:

  Определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и зарплаты на себестоимость выпущенной продукции. Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.

  Расчет изменения фонда зарплаты (D Фз) под влияние возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой зарплаты одного работающего или рабочего проводится по формуле

 

ФзП— плановый фонд зарплаты, тыс. руб.

З% и W% — темп роста соответственно среднегодовой зарплаты одного работающего и среднегодовой производительности труда по сравнению с планом, %.

  Себестоимость выпущенной в  отчетном году продукции входят  затраты на детали и полуфабрикаты, находившиеся в незавершенном  производстве на начало года, а часть затрат на производство  отчетного года относится к  незавершенному производству на  конец года.

  Анализ состава фонда заработной платы. Относительная экономия (или перерасход) характеризует использование фонда зарплаты в целом. Чтобы выявить резервы дополнительного снижения зарплаты на рубль товарной продукции , необходимо предварительно выявить резервы дальнейшего роста производительности труда и экономии средней зарплаты прежде всего за счет устранения непроизводительных выплат и неоправданного роста зарплаты отдельных категорий промышленно-производственного персонала.

  С этой целью анализируется состав фонда зарплаты рабочих и из него выделяются непроизводительные выплаты, группируемые по 3-м следующим пунктам:

1. Доплата сдельщикам в связи с изменением условий работы;
2. Доплата за работу в сверхурочное время;
3. Оплата вынужденных простоев.

  Подсчитывать отдельно непроизводительные выплаты на брак не требуется, так как сумма по статье "Потери от брака" полностью учитывается при сводном подсчете резервов снижения себестоимости.

  Резервы снижения выплат по фонду зарплаты обслуживающего персонала выявляются путем анализа отклонений от плана численности и средней зарплаты на одного работника каждой категории персонала и определения влияния этих отклонений на расход зарплаты.

  Перерасход фонда зарплаты из-за содержания сверхпланового количества всех категорий обслуживающего персонала следует относить к непроизводственным расходам, а ликвидация его считать резервом снижения себестоимости.

  Отклонение от плана среднего уровня зарплаты могут быть вызваны:

- повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории.(При неукомплектованности работниками такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом);

- нарушение установленных окладов (Вызванный этим перерасход фонда является недопустимым непроизводственным расходом);

- сверхплановым перевыполнением норм выработки и сверхплановой выплатой премий, входящих в фонд зарплаты (уважительные причины), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю зарплату (неуважительные причины).

  Влияние изменения количества работников на фонд зарплаты определяют путем умножения отклонения от плана количества работников (D N) на плановую среднюю зарплату (Зп), а влияние отклонения от плана среднегодовой зарплаты (D З) — умножением этого отклонения на фактическое количество работников (Nф) по отдельным категориям персонала (метод абсолютных разниц):

 ;

 .

  Анализ заработной платы производственных рабочих. Заработная плата производственных рабочих выделяется в калькуляции самостоятельной статьей. Подробный анализ этой части фонда проводится по важнейшим изделиям в тех отраслях промышленности, где зарплата производственных рабочих играет значительную роль в формировании себестоимости продукции и где, поэтому в специальном разделе калькуляции предусматривается расшифровка статьи “Заработная плата основная и дополнительная”.

  Еще одной важной причиной фактической заработной платы производственных рабочих от плановой являются отклонения от установленной технологии, фиксируемые специальными учетными документами - доплатными листками, которые группируются по местам обнаружения, причинам и виновникам.

 

 

 

2.4. Анализ косвенных  расходов в себестоимости изделий.

  Косвенные затраты в себестоимости продукции на ОАО «АВТОБАН» представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание (РСО), цеховые расходы. Анализ этих затрат представлен в приложениях 3 и 4, в которых указаны причины изменения каждого шифра затрат по наибольшим весовым отклонениям.

  В отличие от прямых затрат косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования путем распределения соответственно определенной базы. Комплексные статьи себестоимости включают косвенные расходы различного экономического характера и назначения. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; затраты, связанные с организацией и обслуживанием производства и управлением предприятием в целом представлены комплексными статьями: общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Расходы, связанные с реализацией продукции отражаются по статье расходы на реализацию.

  При анализе косвенных расходов изучается их доля в полной себестоимости выпущенной продукции, а также производится сравнение фактической величины расходов в расчете на рубль продукции с плановой величиной и с показателем предыдущего года. Изучение динамики расходов имеет значение для проверки обоснованности роста или снижения отдельных видов расходов. Запланированное изменение их сумм должно вытекать из предусмотренных изменений численности управленческого и обслуживающего персонал, их заработной платы, роста организационно-технического уровня производства.

  На изменение комплексных статей себестоимости оказывают влияние следующие факторы первого порядка:

- изменение объема продукции и изменение сметы затрат. А на изменение сметы затрат оказывают влияниеизменение заработной платы (изменение численности работников, изменение средней заработной платы);

- изменение затрат материалов, топлива, энергии (изменение норм расхода, изменении цен, тарифов);

- изменение затрат на текущий ремонт, расходов на опыты, испытания (изменении объема работ, изменение стоимости работ);

- изменения по прочим статьям.

Все косвенные расходы, включаемые в комплексные статьи себестоимости, можно разделить на условно-переменные, размер которых, в той или иной степени, зависит от объема выпущенной продукции, и условно-постоянные.

На изменение величины условно-переменных расходов, оказывают влияние 2 фактора первого порядка: изменение объема выпущенной продукции и отклонение от сметы разных видов расходов. Расчет этих факторов производится приемом «цепных подстановок». Необходимо 3 подстановки: условно-переменные расходы по плану; условно-переменные расходы по плану на фактический объем продукции; условно-переменные расходы по отчету. Условно-переменные затраты по плану на фактический объем продукции рассчитывается путем умножения планового расхода на процент выполнения плана.

  Методика анализа условно-постоянных  расходов состоит, прежде всего, в сравнении их со сметой, а  также в изучении динамики  размера условно-постоянных расходов  приходящихся на рубль произведенной  продукции. При увеличении объема  производства более высокими  темпами, чем условно-постоянных  расходов можно определитьотносительную экономию 

Э=(Р1/V1-P0/V0)*V1

 где P0, Р1 - условно постоянные  расходы по плану и по отчету, V0, V1 - объем выпущенной продукции  по плану и по отчету.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5. Выводы и рекомендации

 

  Резервы сокращения затрат на себестоимость продукции устанавливаются по каждой статье расходов за счет проведения конкретных мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и так далее.

  Так как производство автодеталей  является крупносерийным производство  в условиях ОАО «АВТОБАН», с  наибольшей материальных затрат  в себестоимости продукции, то  главной задачей и наиболее  результативной является снижение  материальных затрат.

  При этом используются мероприятия:

- изменение технологии штамповки  за счет изменения схем раскроя, которое приводит к уменьшению  расходов металла;

- поиск альтернативных поставщиков  металла по более выгодной  цене;

- более рациональное использование  отходов от штамповки крупных  кузовных деталей;

- применение более дешевых материалов, не ухудшающих качество продукции;

- снижение потерь от брака;

- уменьшение толщины металла  с одновременным конструктивным  усилением жесткости кузова;

- продажа возвратных отходов  без посредников и по более  высокой цене;

- снижение потерь отходов;

- совершенствование техпроцесса.

 

  Мероприятия по снижению затрат на топливо и электроэнергию:

- снижение утечек сжатого воздуха;

- снижение времени холостого  хода оборудования;

- снижение затрат на теплоэнергию  за счет утепления административных  корпусов и создания тепловых  завес;

 

  Снижение затрат на заработную плату всех категорий работников достигается путем приведения в соответствие фактической численности к плановой, сокращение затрат на сверхурочные работы посредством более четкого планирования выполнения производственных заданий (без авралов в конце отчетного периода).

  Сокращение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования достигается путем проведения следующих мероприятий:

- снижение расходов на услуги  сторонних организация по ремонту  оборудования (проведение тендерных  торгов),

- снижение непроизводительных  расходов (простоев оборудования  по вине производства),

- снижение доли наладочного  брака (снижение количества переналадок)

 

3.Разработка проекта  мероприятий по снижению себестоимости  изделий

 

  Должно обеспечиваться оптимальное сочетание снижения затрат и повышения качества. Снижение затрат не должно приводить к ухудшению качества продукции.

  В практике работы ОАО «АВТОБАН» мероприятия по снижению себестоимости производства проводят по трём основным направлениям:

-   организационном;

-   техническом;

-   экономическом.

  Отметим, что приведённые выше направления взаимосвязаны: например, невозможно поднять цену на рынке, которая формируется не затратным методом, а определена в долях конкуренции с аналогами на рынке по рыночному методу, без повышения качества, улучшения её характеристик. Нецелесообразно производить продукцию, которая не пользуется спросом или имеет низкий спрос в большем объёме, чем потребность на рынке.

  Необходимо отметить высокую заинтересованность предприятия в сохранении своих позиций и его большую работу по постоянному обновлению ассортимента выпускаемой продукции, что в условиях рыночной экономики и сокращения величины жизненного цикла изделия имеет первостепенное значение для сохранения и упрочнения своего положения на рынке.