Анализ финансового результата и направления использования прибыли

Чистая прибыль или убыток за отчетный период состоит из двух слагаемых:

- прибыли  или убытка от обычной деятельности;

- результатов  прочих видов деятельности.

При этом характер и величину каждой прочей статьи следует раскрывать отдельно.

Образец формы отчета о прибылях и убытках (ф.№2) годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности соответствует формату отчета о прибылях и убытках, основанному на методе "себестоимости продаж", рекомендованном МСФО. Начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 г. организации получили право вносить в установленные образцы форм отчетности дополнения и расшифровки, позволяющее более достоверно представить информацию о финансовом положении и финансовых результатах. Для отчетов о прибылях и убытках обязательная кодификация строк отменена приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации"; строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности [4]. Содержание отчета о прибылях и убытках вновь было изменено в 2006 году Приказом Минфина России от 18.09.2006г. №115н, п.8. Из отчета убраны строки, в которых раньше отражались операционные и внереализационные доходы и расходы. Вместо четырех строк теперь будет две – для отражения прочих доходов и расходов.

Финансовые результаты определяются путем сопоставления доходов и расходов. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности (выручку) и прочие доходы и расходы.

В первую очередь в отчете о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы организации, признанные как доходы и расходы от обычных видов деятельности.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей представляет собой выручку от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, а также поступления от хозяйственных операций, связанных с отдельными фактами хозяйственной деятельности.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг - отражает учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной продукции (работам, услугам). Коммерческие расходы - это затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения. К управленческим расходам  относятся общехозяйственные расходы.

Валовая прибыль представляет собой разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг. Это расчетный аналитический показатель, имеющий значение как показатель промежуточного дохода. Прибыль (убыток) от продаж образуется как результат покрытия валовой прибылью коммерческих и управленческих расходов.

Остальные виды прочих доходов и расходов, включены в самостоятельный раздел отчета "Прочие доходы и расходы" на основе их признания в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 ( новая редакция Приказ Минфина от 18.09.2006г. №115н, 116н). В качестве прочих также могут быть отражены и чрезвычайные доходы и расходы, если они имели место в отчетном году. Эта информация соответствующим образом показывается в отчете о прибылях и убытках на основе соблюдения правил ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций по формированию финансовых результатов. Прибыль (убыток) до налогообложения определяется в результате сопоставления доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов со всеми расходами, отраженными в форме №2. Она уменьшается на сумму текущего налога на прибыль и таким образом определяется величина чистой прибыли (убытка) отчетного года.

Информация об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах , постоянных налоговых обязательствах (активах) приводится в отчете на основании правил, сформулированных в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного приказом Минфина № 114н. Эта часть отчета о прибылях и убытках изменена таким образом, чтобы пользователи бухгалтерской информации получили представление о взаимосвязи показателей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, а также о различиях налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налога на налогооблагаемую прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Показатели доходов и расходов, прибылей и убытков отражаются в форме № 2 за два сопоставимых периода, но если организация сочтет целесообразным, то информация может быть приведена за три и более отчетных периода в сопоставимом виде. Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. При этом исправления в бухгалтерском учете не делаются [5].

На основе вышеприведённых данных можно сделать вывод о том, что при проведении анализа финансового результата предприятия в качестве основных источников информации мы будем использовать данные аналитического финансового учёта, отчёт о прибылях и убытках, отчёт о движении капитала.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Методология  анализа финансовых результатов.

 

2.1. Методы  анализа финансовых результатов  предприятия.

 

Один из способов раскрытия информации предполагают самостоятельную разработку дополнительного приложения к отчету о прибылях и убытках, или включение необходимых данных в состав формы №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

К приемам (методам) анализа финансовых результатов относятся:

-чтение  отчетности по абсолютным показателям;

-горизонтальный  анализ;

-вертикальный  анализ;

-анализ  тенденций (трендовый анализ);

-анализ  относительных показателей (финансовых  коэффициентов).

Чтение отчетности по абсолютным показателям позволяет сделать предварительный обзор результатов деятельности по цифрам отчетности. Предварительное изучение деятельности организации начинается с определения его профиля, объема валюты баланса, реализации продукции, различных финансовых результатов и т.д. Предварительное суждение о работе организации осуществляется по важнейшим показателям, характеризующим общие результаты и эффективность деятельности. Такой анализ дает возможность, не раскрывая внутреннего содержания показателей и факторов, влияющих на них, в общих чертах охарактеризовать работу организации и определить важнейшие направления более углубленного анализа.

Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Рассчитывают абсолютное и относительное отклонение (в коэффициентах или в процентах). Так, расчет изменений в процентах необходим для того, чтобы показать, как объем данного изменения соотносится с базовой величиной показателя. За базу принимают один из предшествующих годов или (при анализе балансов) одну из предшествующих дат (начало года, например).

Вертикальный (структурный) анализ — определение структуры итоговых, финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ.

Анализ относительных показателей (финансовых коэффициентов) - это расчет отношений данных отчетности, определены взаимосвязей показателей. Относительный показатель имеет ценность, однако применение коэффициентов не заменяет собой изучение основных, принципиальных данных. Коэффициенты - это ориентиры, упрощенные характеристики, помогающие оценивать финансовое положение и основную деятельность компании и сравнивать их с собственными показателями прошлых лет или с показателями других компаний. Главная цель коэффициентов - выявление областей дальнейшего исследования. Применять их следует в сочетании с рассмотрением общих вопросов и условий деятельности компании.

Сравнение - важнейший метод экономического анализа. Сравнение- это прием, позволяющий выразить характеристику явлений через другие однородные явления. В широком смысле слова сравнение присуще каждому экономическому расчету. Мы же рассматриваем сравнение как аналитический прием, позволяющий выявить взаимосвязь экономических явлений, их развитие и степень достижения эффективности в использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Графический метод - масштабное изображение показателей, чисел с помощью геометрических знаков или условно-художественных фигур. Метод имеет большое иллюстративное значение, обеспечивает наглядность и простоту восприятия и усвоения полученной информации. При его применении составляются столбиковые, круговые, линейные, координатные и другие графики. Они используются для изучения степени выполнения планов, динамики показателе данных ведущих предприятий и т. п. Графики должны быть точными и строятся в соответствии с установленном масштабом, в то же время их не следует перегружать информацией.

Табличный метод также широко используется в практике экономического анализа. Это рациональная и удобная для восприятия форма представления аналитической информации при помощи цифр, расположенных в определенном порядке. Аналитическая таблица представляет собой систему суждений, выраженных языком цифр.[15]

В проводимом далее анализе финансовых результатов предприятия будем использовать такие методы анализа финансовых результатов как чтение отчётности по абсолютным показателям, горизонтальный анализ, вертикальный финансовый анализ, анализ финансовых коэффициентов, графический метод.

 

2.2 Механизм формирования финансовых результатов.

 

По итогам отчетного периода прибыль (убыток) организации формируется в результате получения доходов и осуществления расходов. Доходы и расходы организации выступают в качестве факторов формирования прибыли, поэтому анализу финансовых результатов деятельности организации должен предшествовать анализ его доходов и расходов.

Основным источником информации о доходах и расходах организации являются его бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах организации устанавливают Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99.

В соответствии с указанными Положениями доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы  от обычных видов деятельности;

- прочие  доходы.

Основными задачами анализа доходов организации являются изучение уровня и структуры доходов в отчетном периоде, сравнение уровней и структур доходов в отчетном и базовом периоде: плановом или предыдущем периоде (или в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года), оценка структурной динамики доходов и выяснение ее причин [7].

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, т. е. выручка от основной деятельности.

Прочие (ранее операционные) доходы и расходы возникают в результате определенных хозяйственных операций: сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в совместной деятельности, предоставление займов и т.д. Прочие (ранее внереализационные) доходы и расходы возникают в результате определенных фактов хозяйственной жизни, как правило, не зависящих от организации: курсовые разницы, безвозмездное получение активов, списания задолженности и т. д.

Поэтому доходы от обычных видов деятельности следует рассматривать как основной, определяющий вид доходов организации, который при нормальных условиях деятельности имеет наибольший удельный вес в общей величине доходов. Если прочие доходы получают преобладающий характер в структуре доходов организации, то в ходе анализа данный факт должен быть объяснен конкретными изменениями условий деятельности.

В случае, когда преобладание удельного веса прочих поступлений приобретает устойчивый характер, т.е. повторяется в течение нескольких смежных отчетных периодов, может иметь место изменение содержании обычных видов деятельности, не отраженное в уставе организации (организации).

Например, в соответствии с уставом предметом деятельности организации может не являться предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды. В этом случае арендная плата будет отражаться организациям в отчетности (отчете о прибылях и убытках) в составе прочих доходов.

Если на протяжении нескольких смежных периодов прочие доходы имеют наибольший вес в общей величине доходов организации и арендная плата является преобладающей компонентой прочих доходов, то фактически предоставление своих активов по договору аренды становится обычным видом деятельности, хотя это еще не отражено в уставе организации.

Арендная плата приобретает характер дохода от обычного вида деятельности, а выручка и поступления, отраженные в отчетности в качестве доходов от обычных видов деятельности, перестают быть определяющими элементами структуры доходов организации. Таким образом, в результате анализа доходов устанавливается изменение содержания деятельности организации. При этом экономическое содержание предмета деятельности и его юридическое оформление не полностью соответствуют друг другу. В такой ситуации финансовый анализ фиксирует происходящие изменения и служит основанием для отражения их в уставе организации.