Задачи по "Финансовому праву"

Вычетам подлежат, только суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В целях применения пункта 2 статьи 171 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, на территории Российской Федерации, подлежат вычету у налогоплательщика после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ), при условии их оплаты и наличия счета-фактуры, независимо от принятой им в целях налогообложения учетной политики.

         4) Право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов закреплено подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ. Обязанность налоговых органов осуществлять возврат налогоплательщикам сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов установлена подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ.

Порядок зачета и возврата указанных сумм регламентирован  главой 12 НК РФ, состоящей из статей 78 и 79. При этом ст.78 регламентирует зачет или возврат излишне  уплаченной, а ст.79 - излишне взысканной суммы налога.

До обращения  в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налога налогоплательщик обязан обратиться с заявлением о возврате или зачете в налоговый орган.

Зачет или возврат  излишне уплаченного налога осуществляется в соответствии с п.п.4, 7 ст.78 НК РФ по письменному заявлению налогоплательщика. Решение о зачете должно быть принято налоговым органом в течение 5 дней после получения заявления (п.4 ст.78). Возврат должен быть осуществлен в течение одного месяца со дня подачи заявления (п.9 ст.78). Следовательно, нарушение права налогоплательщика на зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога не может иметь место до подачи им соответствующего заявления в налоговый орган.

По общему правилу  судебной защите подлежит нарушенное право - ст.4 АПК РФ).

В этой связи  в п.22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ (ВАС РФ) от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано:

«Принимая во внимание положения  статьи 78 Кодекса, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого выше заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок».

В принятии искового заявления, поданного налогоплательщиком, чьи  права не нарушены, арбитражный суд  отказывает на основании п.1 ч.1 ст.107 АПК РФ. А возбужденное по такому иску производство подлежит прекращению  по п.1 ст.85 АПК РФ.

Определение момента исполнения налоговым органом обязанности  по возврату налогоплательщику сумм налога путем их безналичного перечисления.

Вопрос об определении  момента исполнения денежного обязательства  при осуществлении расчетов в  безналичной форме долгое время вызывал споры. Проблема заключается в том, что при такой форме расчетов не совпадают момент выбытия перечисляемых плательщиком средств из его распоряжения и момент поступления этих же средств в распоряжение получателя.

Представление плательщиком в банк документа, содержащего поручение о перечислении денежных средств получателю - лишь первый шаг к исполнению обязанности плательщика (должника в денежном обязательстве) «доставить» безналичные деньги их получателю (кредитору). На основании названного документа банк, связанный с плательщиком договором банковского счета, должен выполнить по его поручению перевод денежных средств - обеспечить их «доставку» до банка получателя. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по переводу денежных средств банк отвечает перед плательщиком, но не перед получателем платежа.

В то же время, обязанность  по зачислению на счет получателя поступивших  для него денег лежит на банке  получателя, связанном с получателем  также договором банковского  счета. Ответственность за незачисление или несвоевременное зачисление на счет получателя поступивших для него (то есть зачисленных на корреспондентский счет банка) средств несет банк получателя.

В арбитражной практике по разрешению гражданско-правовых споров выработан основанный на изложенных посылках подход, в соответствии с которым моментом исполнения денежного обязательства признается поступление денежных средств на корреспондентский счет банка получателя.

Пленум ВАС РФ не нашел  оснований для применения иного  подхода в отношении определения  момента исполнения налоговым органом  обязанности по возврату налогоплательщику  сумм излишне уплаченного налога, указав в п.23 Постановления от 28.02.2001 г. № 5 следующее:

«При решении вопроса  о моменте исполнения обязанности  по возврату налогоплательщику соответствующих  сумм путем их перечисления в безналичном  порядке на указанный получателем  счет судам необходимо руководствоваться  общими правилами, согласно которым плательщик признается исполнившим свою обязанность с момента поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк».

Способы защиты права налогоплательщика  на зачет или возврат сумм излишне  уплаченных или излишне взысканных налогов.

Практически все действующие  законы Российской Федерации предусматривают  возможность судебной защиты прав и  интересов субъектов, чьи отношения  регулируются законом. Не является исключением  в этом отношении и НК РФ. Возможность  разрешения спора о зачете или возврате излишне уплаченного или взысканного налога также предусмотрена гл.12 НК РФ.

Однако реализацию права  на судебную защиту нередко затрудняет отсутствие в законе формулировки предмета иска, которым может быть защищено нарушенное право. Налогового Кодекса РФ в данном случае также исключением не является.

В отношении зачета или  возврата суммы налога права налогоплательщика  могут быть нарушены в результате вынесения налоговым органом  решения о полном или частичном  отказе в удовлетворении заявления  налогоплательщика. В таком случае налогоплательщик имеет возможность требовать в судебном порядке признания недействительным (полностью или частично) этого решения - то есть ненормативного акта государственного органа, не соответствующего законам или иным нормативным правовым актам и нарушающего права и законные интересы налогоплательщика. В данном случае используется прямо предусмотренная п.2 ст.22 АПК РФ (определяющей подведомственность дел арбитражному суду) формулировка предмета иска.

В то же время, возможно нарушение  прав налогоплательщика в иной форме - например, когда налоговый орган  не принимает никакого решения по заявлению налогоплательщика, или  не признает факта уплаты суммы налога в размере, в котором налог считает уплаченным налогоплательщик. Безусловно, права налогоплательщика в такой ситуации нарушаются и подлежат защите в суде. Но задача по определению (формулированию) предмета иска в данном случае затруднительна. Ошибка же в ее решении может стоить дорого - суд может сослаться на неподведомственность ему такого иска и отказать в принятии искового заявления (п.1 ч.1 ст.107 АПК РФ), либо прекратить производство по делу (п.1 ст.85 АПК РФ).

В этой связи существенное значение имеет рекомендация Президиума ВАС РФ (п.25 Постановления от 28.02.2001 г. № 5): «Если же налоговый орган не принимает никакого решения по заявлению налогоплательщика, поданному в соответствии со статьями 78 или 79 Налогового Кодекса РФ, либо в случае, когда между налогоплательщиком и налоговым органом возник спор о том, можно ли считать конкретную сумму налога уплаченной в соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ, налогоплательщик вправе обжаловать действия (бездействие) налогового органа (должностного лица) путем предъявления иска о зачете уплаченных сумм».

5) Из анализа Определений  Конституционного суда РФ от 08.04.2004 №169-О, от 04.11.2004 №324-О и сложившейся  в настоящее время арбитражной  практики следует, что согласно  ст. 57 Конституции РФ каждый обязан  платить законно установленные налоги.  Устанавливая в главе 21 НК РФ налог на добавленную стоимость и закрепляя с учетом его экономической природы – правила исчисления данного налога,  в т.ч. особенности механизма исчисления итоговой суммы налога, федеральный законодатель определил, что положительная разница между суммами, получаемыми налогоплательщиком от покупателей и суммами налога, фактически уплачиваемыми налогоплательщиком поставщиками товара (работ, услуг), подлежит уплате  налогоплательщиком в бюджет по результатом налогового периода, а отрицательная возврату  (зачету) налогоплательщику из бюджета.

В целях соблюдения баланса частных  и публичных  интересов в сфере  налогообложения  и обеспечения  экономической обоснованности принимаемых  к вычету сумм налога налогоплательщик вправе принять только те суммы налога, которые им фактически уплачены поставщикам.

Таким образом, пункт 2 ст. 171 НК РФ, позволяющий  при расчете итоговой суммы НДС, подлежащей уплате налогоплательщиком в бюджет принимать к вычету лишь фактически уплаченные поставщикам  суммы налога, сам по себе не ограничивает конституционные прав и свободы граждан. Содержащаяся в нем норма, закрепляя требование, необходимое для исчисления разницы между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, уплаченными поставщикам, и обусловленное официально принятым методом начисления выделения облагаемой величины добавленной стоимости, обеспечивает реализацию экономического предназначения НДС.

Таким образом, если продавец не уплатит  НДС в бюджет, то покупатель не имеет право на предъявления вычета (возмещения) НДС.

       6) Согласно статье 173 НК РФ: Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с НК РФ.

При этом сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

По данным ООО  «Дальсвет» за налоговый период сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет составляет 8389,83 рублей, исчисленная при продаже товара – домашнего кинотеатра, сумма налоговых вычетов составляет 6864,41  рублей, образовавшаяся при покупке товара – домашнего кинотеатра.

8389,83  рублей + 6864,41  рублей = 15 254,24 рублей.

Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 15 254,24 рублей.

Задача 2

Налоговый резидент Иванов Сергей Петрович заключил трудовой договор  с ООО «Радуга». Ежемесячно, согласно условиям трудового договора, бухгалтерия  начисляет  работнику заработную плату в размере 25 тыс. руб. С этой суммы бухгалтерия ежемесячно удерживает налог. Иванов Сергей Петрович имеет сына в возрасте 10 лет. В текущем году работник приобрёл квартиру стоимостью 1,5 млн рублей.

    Задание:

1. Обязанность по уплате какого налога возникла у налогоплательщика – С. П. Иванова?
2. Определите сумму налога, которую удержит у налогоплательщика налоговый агент за налоговый период?
3. Имеет ли право налогоплательщик на налоговые вычеты, если да, то какие и в каком размере? Укажите со ссылкой на статьи Налогового кодекса РФ, какие налоговые вычеты могут быть предоставлены до окончания налогового периода при обращении к налоговому агенту?
4. Имеет ли налогоплательщик право на возврат сумм налога? Раскройте со ссылкой на статьи Налогового кодекса РФ основания возврата налога, порядок возврата?
5. Составьте налоговую декларацию от имени налогоплательщика (все расчёты должны выполняться на дату выполнения контрольной работы).

Решение

Согласно ст. 207 Главы 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» у С.П. Иванова возникает обязанность оплаты налога на доходы физических лиц.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статья 216. НК РФ: Налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ при определении размера  налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода.

Работнику организации, в которой заявлен стандартный  вычет, ежемесячно начисляется по 25 тыс. руб. Работник имеет право на стандартный вычет в размере 1 400 руб., предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (при условии налогового периода с 01.01.2012 по 31.12.2012).

Для определения  налоговой базы начисленный работнику  доход в течение января уменьшается  на сумму стандартного вычета в размере 1 400 руб.