Субъекты финансового права

     Финансовая  дееспособность – это способность субъекта самостоятельно либо через представителей приобретать, осуществлять, изменять и прекращать финансовые права и обязанности, а также нести ответственность за их неправомерную реализацию.

     При рассмотрении такой составляющей финансовой правосубъектности, как финансовая дееспособность, следует исходить из того, что её содержание должно соответствовать содержанию финансовой правоспособности, так как первая направлена на осуществление второй. Финансовая правосубъектность как особое юридическое свойство дает возможность субъектам участвовать в различных финансовых правоотношениях: налоговых, кредитных, бюджетных и др. Являясь отраслевой правосубъектностью, она влияет на правовой статус субъектов финансового права, охватывает как потенциальные его возможности, так и их реализацию. Субъекты финансового права имеют определенные права и несут обязанности, выполнение и соблюдение которых гарантируют планомерное аккумулирование, распределение и использование государственных (муниципальных) денежных фондов в публичных целях. Финансовая правосубъектность, выступает своеобразным правовым средством включения субъектов финансового права в сферу правового регулирования финансового законодательства и является обязательной предпосылкой финансово-правового статуса. Наиболее ценным и значимым при исследовании понятия «субъект финансового права» представляется признак финансовой правосубъектности. Его назначение заключается в том, что он выступает критерием отнесения того или иного субъекта права исключительно к виду субъектов финансового права. Все другие свойства, характеризующие это понятие, несмотря на всю их важность, всё же не являются основаниями, наличие которых выделяет каким-то образом именно группу субъектов финансового права.

     Иными словами, субъект финансового права  обладает как общими для всех субъектов  права признаками, так и индивидуальными, присущим лишь ему признаком – финансовой правосубъектностью. Таким образом, значение финансовой правосубъектности как свойства, характеризующего субъекта финансового права, заключается в том, что оно выступает критерием отнесения того или иного субъекта права исключительно к виду субъектов права финансового. Если субъект права имеет обязанности или права и реализует их на стадиях мобилизации, распределения, использования публичных денежных фондов либо на стадии контроля за этими процессами, то такое правовое лицо следует характеризовать как субъект финансового права. Финансовая правосубъектность выполняет также функцию собирательной и объединяющей категории, так как представляет собой финансовую правоспособность и финансовую дееспособность вместе взятые, что позволяет субъекту финансового права выступать одновременно финансово правоспособным и дееспособным.¹² 

     Глава 2. Виды субъектов  финансового права 

     2.1 Публичные субъекты 

     Определяющим  свойством, характеризующим публичных  субъектов в современный период как самостоятельных субъектов, является возложение на них юридической  ответственности, которая наступает  не за финансовое правонарушение, а  вытекает из обязанности обеспечивать выполнение экономических и других задач, направленных на укрепление финансового  состояния своей территории.  В современных условиях для осуществления  публичной финансовой деятельности особое значение приобретают общественно-территориальные  субъекты.

     Государство (Российская Федерация в целом  и субъекты РФ) является субъектом  финансового права, обладая компетенцией в области финансовой деятельности, которая закреплена в Конституции  РФ, Налоговом кодексе РФ, Бюджетном кодексе РФ, в уставах субъектов РФ и других актах. Российская Федерация в целом должна рассматриваться как субъект финансового права и в случае взимания, а также взыскания федеральных налогов и сборов. В Российской Федерации право государства на взимание налогов и сборов не зафиксировано в Конституции РФ. О его существовании можно сделать вывод при анализе ст. 1 и 2 Налогового кодекса РФ, где записано, что «настоящий Кодекс устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет…»,¹³ а «законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации…». Под взиманием федеральных налогов и сборов следует понимать право Российской Федерации требовать уплаты налогов и сборов от субъектов, обязанных их уплачивать. Это право государства проявляется в налоговом обязательстве, где у налогоплательщика существует обязанность уплатить налог, а у государства право требовать его уплаты. Право Российской Федерации на взыскание налогов и сборов также не зафиксировано в Конституции РФ, но его наличие можно предположить из анализа ст. 45, 46 НК РФ. Под взысканием федеральных налогов и сборов следует понимать право Российской Федерации в целом на применение мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога и сбора. Права Российской Федерации на взимание и взыскание налогов и сборов производны от ее суверенного права на установление налогов и сборов, и также являются суверенными. Они не принадлежат и не могут принадлежать никому другому, а потому должны рассматриваться как проявление верховенства государства по отношению ко всем другим властям, которые возникают в процессе жизнедеятельности общества. Таким образом, Российская Федерация выступает в качестве суверена и казны, причем применительно к различным сферам финансовой деятельности эти критерии присутствуют как в совокупности (например, в бюджетном праве), так и отдельно (например, в отношении денежной эмиссии или государственного кредита). Российское государство – субъект финансового права не только в целом, но и в качестве субъектов РФ, через которые также реализуется суверенитет Российской Федерации. Субъекты РФ являются субъектами финансового права также в бюджетных отношениях, в отношениях по установлению и взиманию региональных налогов и сборов, а также в отношениях по поводу государственного кредита.¹⁴

     Следующий общественно-территориальный субъект  финансового права – муниципальные образования. Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» определяет муниципальное образование как городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ либо внутригородскую территорию города федерального значения (ст. 2)¹⁵. Особый правовой статус муниципальных образований проявляется в том, что именно к ведению муниципальных образований относятся вопросы местного значения, а также отдельные государственные полномочия, которыми могут наделяться органы местного самоуправления. В своей совокупности они составляют предметы ведения местного самоуправления, для реализации которых ему необходимо осуществлять финансовую деятельность, т. е. быть субъектом финансового права. Исходя из ст. 5, 8, 15 ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» муниципальное образование является субъектом финансового права в отношении прав:

1. формирования и исполнения местного бюджета; установления местных налогов и сборов;
2. выпуска муниципальных займов, а также взаимосвязанных с этими правами обязанностей и прав.

     Кроме того, согласно ст. 139 и 141 БК РФ, а также  ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» из бюджета субъекта РФ местному бюджету выделяются средства из фонда финансовой поддержки муниципальных образований, субвенции и иные формы помощи, предусмотренные бюджетным законодательством субъекта РФ.¹⁶

     Соответственно, муниципальное образование является субъектом финансового права  в отношении прав на получение  вышеназванных финансовых ресурсов. Во всех вышеперечисленных случаях  муниципальные образования (т.е. население), являясь субъектом финансового права, выступают в финансовых правоотношениях в лице представительных и соответствующих исполнительных органов местного самоуправления. Важный гарант самостоятельности муниципального образования – это его финансовая независимость, которая предоставляет возможность органам местного самоуправления управлять рисками. Осуществляя финансовую деятельность и решая вопросы местного значения, муниципальные образования реализуют налоговые, бюджетные, кредитные и другие полномочия. Свидетельством тому, что муниципальные образования обладают финансовой правосубъектностью, служит значительная нормативная база. В соответствии ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации», БК РФ и НК РФ муниципальное образование является субъектом финансового права относительно муниципальной бюджетной деятельности; введения местных налогов и сборов; выпуска муниципальных займов; финансовой деятельности муниципальных предприятий.¹⁷ Права и обязанности муниципальных образований как субъектов финансового права от их имени реализуют соответствующие органы местного самоуправления либо непосредственно население муниципального образования.

     Закрытым  административно-территориальным образованием признается имеющее органы местного самоуправления территориальное образование, в пределах которого расположены  промышленные предприятия по разработке, изготовлению, хранению и утилизации оружия массового поражения, переработке  радиоактивных и других материалов, военные и иные объекты (далее – предприятия и (или) объекты), для которых устанавливается особый режим безопасного функционирования и охраны государственной тайны, включающий специальные условия проживания граждан. Вся территория закрытого административно-территориального образования является территорией муниципального образования со статусом городского округа. Федеральные законы, законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, а также нормативные правовые акты органов местного самоуправления действуют в отношении закрытого административно-территориального образования с учетом особенностей, устанавливаемых настоящим Законом. Права граждан, проживающих или работающих в закрытом административно-территориальном образовании, не могут быть ограничены иначе как на основании законов Российской Федерации.¹⁸ 

     2.2 Коллективные субъекты 

     Большой круг субъектов финансового права  составляют коллективные субъекты. Под  коллективными субъектами финансового  права, следует понимать организованные, обособленные, самоуправляемые группы людей, наделенные финансовыми правами выступать в отношениях с другими субъектами персонифицировано, как единое целое. Существование коллективных субъектов в нашем государстве, обусловлено объективными причинами, в том числе и динамично развивающимися рыночными отношениями, оказывающими значительное влияние на их качественный состав и разнообразие. Резюмируется, что большая часть коллективных субъектов финансового права представлена органами государственной власти федерального и регионального уровня, органами местного самоуправления. К коллективным субъектам финансового права относятся:

     а) органы государственной власти;

     б) Центральный банк РФ; 

     в) коммерческие банки, наделенные властными  полномочиями;

     г) организации (предприятия, бюджетные  учреждения).

     Коллективными субъектами финансового права являются представительные и исполнительные органы государственной власти. Органы государственной власти, являясь  коллективными субъектами финансового  права, выступают в качестве уполномоченных государством органов. Будучи наделены государством компетенцией в сфере  его финансовой деятельности, они  находятся в постоянно длящихся отношениях с государством, где уполномочены выражать государственную волю в  установленных им пределах. Финансово-правовой статус коллективных субъектов, обладающих властными полномочиями, характеризуется  двойственной природой. С одной стороны, они выполняют волю публичного субъекта и реализуют его функции, и  у них, непременно, присутствует интерес  для осуществления публичной  финансовой деятельности, а, значит, и финансового контроля. С другой – это самостоятельные участниками в финансовых отношениях: платят налоги, получают кредиты, бюджетные ассигнования и т.п. В круг представительных и исполнительных органов государственной власти в качестве субъектов финансового права входят органы как федерального, так и регионального уровня, а органов исполнительной власти – органы как общей, так и специальной компетенции.

     К коллективным субъектам финансового  права относится также и Центральный  банк РФ. Как уже отмечалось, Центральный  банк РФ является органом, осуществляющим финансовую деятельность государства. Поэтому он обладает компетенцией в  сфере финансов и является субъектом  финансового права. Это имеет  место тогда, когда в соответствии со ст. 23 ФЗ «О Центральном банке  РФ, он выполняет свои обязанности  по операциям с федеральным бюджетом и государственными внебюджетными  фондами, с бюджетами субъектов Российской Федерации.¹⁹ Вместе с тем в ряде случаев Центральный банк РФ выступает не как орган, осуществляющий финансовую деятельность государства, а является лишь участником отношений в сфере государственных финансов. Так, в соответствии со ст. 26 ФЗ о Центральном банке РФ 50% прибыли Банка России перечисляется в доход федерального бюджета. В аналогичном качестве Центральный банк выступал до 1996 г., когда выделял кредиты Правительству РФ на покрытие дефицита и временных кассовых разрывов по бюджету. Наконец, Центральный банк РФ является участником отношений в сфере финансов и тогда, когда получает из федерального бюджета средства на затраты по размещению, выплате доходов и погашению долговых обязательств РФ. Во всех этих случаях Центральный банк РФ выступает не как уполномоченный государством орган, а просто как юридическое лицо. Поэтому, являясь субъектом финансового права в отношении обязанности по перечислению в бюджет части прибыли, в отношении права на получение из бюджета средств на обслуживание государственного внутреннего долга, он обладает не компетенцией, а правосубъектностью юридического лица. Помимо Центрального банка РФ к коллективным субъектам финансового права относятся коммерческие банки, выступающие в качестве юридических лиц, наделенных государством властными полномочиями в сфере государственных финансов.

     Коммерческие  банки являются субъектами финансового права обладая правом валютного контроля предприятий, направленным на обеспечение расходов государства. Кроме того, коммерческие банки являются коллективными субъектами финансового права в отношении права установления предприятиям кассового лимита и контроля за порядком ведения кассовых операций.²⁰ Эти права коммерческих банков установлены постановлением Президиума Верховного Совета РФ от 13 января 1992 г. «О безотлагательных мерах по реализации налично-денежного обращения в Российской Федерации». Коллективными субъектами финансового права, помимо перечисленных, являются организации (предприятия, бюджетные учреждения). Последние обладают финансовой правосубъектностью в отношении прав на получение бюджетных средств в порядке ассигнований, прав на получение бюджетных кредитов, обязанностей по уплате налогов и сборов, обязанности представлять в налоговые органы информацию.