Совершенствование механизма взимания государственной пошлины 2013

В бюджеты городских округов и муниципальных районов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежит зачислению государственная пошлина за предоставление лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами местного самоуправления, по нормативу 100%.  В остальных случаях госпошлина в полном объеме (100%) зачисляется в доход федерального бюджета.

Законодательство о налогах и сборах не устанавливает критериев отграничения государственной пошлины от сборов. Например, среди правовых признаков сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов выделяют основание взимания этих сборов - использование частными лицами государственной собственности; его функции - покрытие потерь государства, вызванных использованием объектов животного мира8.

Различие государственной пошлины и таможенной пошлины проявляется в функциях таможенной пошлины, к которым относятся фискальная и регулятивная функции. Таможенные сборы отличаются от таможенной пошлины и иных платежей налогового характера, в том числе от государственной пошлины, поскольку представляют собой плату за предоставление различного рода услуг.

Различия государственной пошлины и налогов состоят в основаниях и целях их взимания. Налоги взимаются при наличии у плательщика определенных законом объектов налогообложения в целях финансового обеспечения деятельности государственных органов и муниципальных образований; государственная пошлина взимается в случае совершения в отношении плательщика юридически значимых действий, чтобы заставить последнего разумно и добросовестно использовать свои права и выполнять возложенные на него обязанности. Обязательность, принудительность, индивидуальная безвозмездность - это общие признаки, характеризующие как налоги, так и государственную пошлину.

Таким образом, государственная пошлина – сбор, взимаемый с организаций и физических лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ. В отличие от налогов, которые взимаются в целях удовлетворения коллективных потребностей людей, пошлины взимаются за оказание плательщику государством индивидуальной услуги.

 

1.2. Виды государственной пошлины

Государственная пошлина относится к обязательному и действующему на всей территории РФ платежу. Собственно в ст. 13 НК разъясняется, что госпошлина относится к федеральным налогам и сборам. И каждый уплачивающий государственную пошлину, кроме как обычным плательщиком, в этом случае становится также и налогоплательщиком. И это его обязывает в соответствии с п. 1 ст. 45 НК лично платить государственную пошлину. Уплата государственной пошлины вместо кого-то другого в НК не предусмотрена.

Существуют два вида государственной пошлины: простая и пропорциональная. Простая пошлина взимается в твердых, заранее установленных ставках. В настоящее время размер простой пошлины зависит прежде всего от минимального размера оплаты труда. Так, с исковых заявлений о расторжении брака взыскивается однократный размер минимального размера оплаты труда. Ставки пропорциональной пошлины определяются в процентах от цены иска. В действующем законе простая и пропорциональная пошлины – скорее исключение, нежели общее правило. В настоящее время более распространена комбинированная государственная пошлина. Предусмотрены две разновидности сочетания простой и пропорциональной пошлин. По делам неисковых производств и по исковым требованиям неимущественного характера, а также с исковых заявлений имущественного характера, не подлежащих оценке (в частности, выселение из жилого помещения, расторжение договора, признание сделки недействительной, передача ребенка), ставки госпошлины исчисляются в процентах от минимального размера оплаты труда. Так же исчисляется государственная пошлина, взыскиваемая за повторную выдачу копий (дубликатов) судебных документов.

Привязку размеров государственной пошлины к основным видам юридически значимых действий, за которые предусмотрена уплата государственной пошлины, можно разделить на три раздела (таблица 1.2).

Таблица 1.2

Структура главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации

Структурный раздел	Администраторы поступлений, виды юридически значимых действий	Статья НК РФ
Дела, рассматриваемые в судах (мировыми судьями)	Суды общей юрисдикции и мировые судьи Арбитражные суды; Конституционные суды	333.19, 333.20 333.21 333.22
Основные юридически значимые действия	Совершение нотариальных действий Регистрация актов гражданского состояния Действия, связанные с приобретением российского гражданства и выходом из него, въездом и выездом из РФ Действия, связанные с регистрацией программ для ЭВМ, баз данных и топологии интегральных микросхем Действия, связанные с осуществлением Федерального пробирного надзора	333.24, 333.25 333.26, 333.27 333.28, 333.29; 333.30 333.31, 333.32
Прочие юридически значимые действия	Государственная регистрация. Аккредитация филиалов иностранных организаций, создаваемых на территории России Выдача аттестата о квалификации	333.33, 333.34

 

По виду и названию юридически значимых действий различают многие виды государственных пошлин. В зависимости от органа, на которого возложена обязанность удерживать государственную пошлину, различают государственную пошлину, взимаемую при обращении9:

1) в суды  общей юрисдикции, к мировым судьям, в арбитражные суды, в Конституционный  Суд РФ и конституционные (уставные) суды субъектов РФ;

2) в нотариальные  органы;

3) в органы  записи актов гражданского состояния (ЗАГСы) и иные уполномоченные органы;

4) в органы  внутренних дел и другие уполномоченные  органы при совершении действий, связанных с приобретением гражданства  РФ, выходом из гражданства РФ, с въездом в РФ и выездом  из РФ; 

5) в федеральные органы исполнительной власти по вопросам официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологий интегральных микросхем;

6) в государственные  учреждения по осуществлению  федерального пробирного надзора;

7) в иные  государственные органы, органы  местного самоуправления, иные уполномоченные  органы.

Таким образом, государственная пошлина является единственным и достаточным платежом за совершение государственным органом юридически значимых действий, которые можно разделить на три группы: дела, рассматриваемые в судах (мировыми судьями); основные юридически значимые действия (совершение нотариальных действий, регистрация актов гражданского состояния, действия, связанные с приобретением российского гражданства и выходом из него, въездом и выездом из РФ, действия, связанные с регистрацией программ для ЭВМ, баз данных и топологии интегральных микросхем, действия, связанные с осуществлением Федерального пробирного надзора и др.); прочие юридически значимые действия (государственная регистрация, аккредитация, и др.).

 

2. Анализ взимания государственной пошлины

2.1. Элементы государственной пошлины

НК называет в качестве плательщиков государственной пошлины физических лиц и организаций (п.1 ст. 333.17). Понятия физических лиц и организаций раскрывается в п. 2 ст. 11 НК. К физическим лицам причисляются граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства. Гражданином России является лицо, обладающее гражданством России, то есть устойчивой правовой связью с РФ, выражающейся в совокупности их взаимных прав и обязанностей. Иностранным гражданином признается лицо, не являющееся гражданином РФ и имеющее гражданство (подданство) иностранного государства. Лицом без гражданства - лицо, не являющееся гражданином РФ и не имеющее доказательства наличия гражданства иностранного государства10.

К организациям НК относит российские и иностранные организации. Российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с российским законодательством. К иностранным организациям относятся иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (ст. 11 НК).

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (п. 1 ст. 48 ГК11). Юридические лица могут быть коммерческими организациями, преследующими извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, некоммерческими организациями - не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 50 ГК).

Коммерческие организации могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий. Некоммерческие организации могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом (части 2, 3 ст. 50 ГК).

Обязанность по уплате государственной пошлины возникает: в случае обращения за совершением юридически значимых действий, предусмотренных НК; если указанные лица выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с НК.

Под объектом взимания государственной пошлины необходимо понимать юридически значимое действие, совершение которого обуславливает возникновение у заинтересованного лица обязанности уплаты пошлины. С принятием НК перечень юридически значимых действий, за которые предусматривается уплата государственной пошлины, был значительно расширен. В данный перечень включены такие действия, за совершение которых ранее взимались сборы или иные платежи, например: за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц ранее взимался сбор; лицензионный сбор взимался за совершение действий связанных с лицензированием; пробирная плата взималась за клеймение изделий из драгоценных металлов государственным пробирным клеймом и связанные с этим действия, ныне все перечисленные действия должны оплачиваться государственной пошлиной12. В НК (п.1 ст.333.18) представлены следующие группы юридически значимых действий:

- действия, связанные с рассмотрением дел в судах общей юрисдикции, мировыми судьями;

- действия, связанные с рассмотрением дел в арбитражных судах;

- действия, связанные с рассмотрением дел Конституционным Судом РФ, конституционными (уставными) судами субъектов РФ;

- нотариальные действия;

- действия, связанные с государственной регистрацией актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами;

- действия, связанные с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также с въездом в РФ или выездом из РФ;

- действия по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы;

- действия, связанные с осуществлением федерального пробирного надзора;

- государственная регистрация, а также прочие юридически значимые действия.

Сроки уплаты государственной пошлины установлены п. 1 ст. 333.18 НК. По общему правилу, государственная пошлина уплачивается или до совершения действий (например, до совершения нотариальных действий) или до подачи заявлений и иных документов на совершение юридически значимых действий. В главе 25.3 содержится ряд исключений из данного правила. Так, государственная пошлина уплачивается в течение 10 дней со дня вступления в законную силу решения суда:

- лицами, выступающими ответчиками в судах, если решение суда принято  не в их пользу и истец  освобожден от уплаты государственной  пошлины (пп. 2 п. 1 ст. 333.18 НК)

- при  затруднительности определения  цены иска в момент его предъявления  в суд общей юрисдикции, мировому  судье размер государственной  пошлины предварительно устанавливается  судьей с последующей доплатой  недостающей суммы государственной  пошлины на основании цены  иска, определенной судом при  разрешении дела (пп. 9 п. 1 ст. 333.20 НК)

- при  доплате государственной пошлины  в случае увеличении истцом  размера исковых требований (пп. 10 п. 1 ст. 333.20 и пп. 3 п. 1 ст. 333.22 НК)

- при  доплате государственной пошлины, в случае если суд выйдет  за пределы исковых требований (пп. 10 п. 1 ст. 333.20 и пп. 3 п. 1 ст. 333.22 НК)

Сроки уплаты государственной пошлины, установленные НК, могут быть изменены органом, совершающим юридически значимое действие, по ходатайству заинтересованного лица об отсрочке или рассрочке уплаты государственной пошлины в порядке, установленным ст. 333.41 НК.