Понятие и значение отрасли российского финансового права, аудиторский контроль

5. Взаимная проверка  является разновидностью встречной  проверки, она проводится по взаимосвязанным  операциям в одной организации.

6. Контрольное сличение. Пользуясь контрольным сличением,  можно выяснить, не было ли  приписок в инвентаризационных  ведомостях, не было ли завоза  товаров и других ценностей  без документов. Часто этот метод  применяют при проверке складских товарных операций. Дополнение обобщенных результатов контрольного сличения подобным изучением ежедневного движения ценностей с подсчетом их остатков на конец каждого дня позволит выявить расход этих ценностей за отдельные дни, превышающий сумму первоначального остатка и прихода. Такое положение может быть результатом различных причин. Например, необоснованного уменьшения остатков ценностей на начало проверяемого периода, реализации неоприходованных ценностей, наличия бестоварных расходных документов и многого другого.

7. Восстановление натурально-стоимостного  учета – данный метод дает  возможность конкретно анализировать  движение ценностей по каждому  его виду в отдельности. Его  сущность состоит в том, что  на основе первичных документов  по приходу и расходу товарно-материальных ценностей полностью восстанавливается натурально-стоимостный их учет. Этот прием может применяться в тех подразделениях, по которым натурально-стоимостный учет ценностей не ведется (например, в производствах), хотя все операции по их движению оформляются выпиской соответствующих документов. По данным этих документов, можно восстановить движение ценностей по их видам с выведением остатков. С помощью этого приема может быть выявлено, что при отсутствии недостач или излишков в условиях ведения стоимостного учета фактически в подразделениях имеются недостача одного вида ценностей и излишки других, которые в стоимостном учете перекрывались.

В ходе проверки аудитор  составляет рабочую документацию, подтверждающую объем и качество выполняемой  им работы. В ней содержится необходимая информация о клиенте, краткое описание выполненной работы, метод проведения проверки (сплошной или выборочной), объем проверенной документации, замечания по результатам проверки, перечень непредставленных к проверке первичных и других документов, нарушения действующего законодательства, а также мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков и рекомендации по улучшению хозяйственно-финансовой деятельности клиента. В рабочих документах находят отражение система внутрихозяйственного контроля у клиента (с выделением слабых и положительных сторон), программа аудита, и результаты аудита за прошлый год.

Рабочие документы должны подтверждать, что аудит был спланирован, что собранные свидетельства достоверны и заключение соответствует результатам осуществленной проверки. Подробности рабочего документа должны не расходиться с тем, что содержится в финансовой отчетности. Выводы, которые сделал аудитор, должны носить четкий, недвусмысленный характер, на основании этого составляется аудиторское заключение.

 

§ 5. Аудиторское заключение, как результат аудиторского контроля

Результатом аудита (аудиторского контроля) является аудиторское заключение. Согласно ст. 6 Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности» ¹³ - аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Следует отметить, что под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователям отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Так, для оценки степени соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности законодательству Российской Федерации аудитору следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, оценке последствий искажений в соответствии со стандартом аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». ¹⁴

Основными элементами аудиторского заключения являются:

 - наименование «Аудиторское заключение»;

- указание адресата;

- сведения об аудируемом лице;

- сведения об аудиторской  организации, индивидуальном аудиторе;

- перечень бухгалтерской  (финансовой) отчетности, в отношении  которой проводится аудит;

- сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

- мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

- указание даты заключения.

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому  лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

Необходимо соблюдать  единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его  понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. Так, аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров или иными лицами.

 

 

¹ Крохина Ю. А. Финансовое право России : учебник  — 3е изд., перераб. и доп. — М. : Норма, 2008. —  с. 68.

² Крохина Ю. А. Финансовое право России : учебник  — 3е изд., перераб. и доп. — М. : Норма, 2008. —  с. 151.

³ Шуплецова Ю.И.Финансовое право : конспект лекций. — 3-е изд. доп. и перераб. — М.: Юрайт-Издат, 2009. — с.33-34.

⁴Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: учебное пособие – 2-е перераб.и доп.- М.: Юрайт, 2010 – с.21

⁵ Химичева Н.И.Финансовое право : учебник. – М.:Юристъ, 2004 с.33-34.

⁶  Крохина Ю. А. Финансовое право России : учебник  — 3е изд., перераб. и доп. — М. : Норма, 2008. —  с. 152.

⁷Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности // Собрание законодательства РФ. 2009. № 1. Ст.15.

⁸Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности // Собрание законодательства РФ. 2009. № 1. Ст.15.

⁹Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности // Собрание законодательства РФ. 2009. № 1. Ст.15.

¹⁰ Крохина Ю. А. Финансовое право России : учебник  — 3е изд., перераб. и доп. — М. : Норма, 2008. —  с. 152.

¹¹Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ. 2002. № 39. Ст.3797.

 

¹²Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности // Собрание законодательства РФ. 2009. № 1. Ст.15.

¹³Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности // Собрание законодательства РФ. 2009. № 1. Ст.15.

¹⁴ Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ. 2002. № 39. Ст.3797