Ответственность за налоговые правонарушенияв соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации

С позицией названных ученых согласиться очень трудно, так  как отсутствуют противоречия между  частью 2 статьи 75 Уголовного Кодекса  и указанными ими примечаниями к  статьям Особенной части УК в  обсуждаемом случае: институт деятельного  раскаяния присутствует как в  Общей, так и Особенной части  Уголовного Кодекса. В частности, в  примечании к статье 198 Уголовного Кодекса  содержится вовсе не норма, а только часть нормы о деятельном раскаянии  лица как основании для освобождения его от уголовной ответственности (так же как признаки любого состава  преступления не содержатся исключительно в тексте статьи Особенной части УК). Учитывая сказанное, освободить лицо от уголовной ответственности за налоговое преступление возможно только при установлении соответствия послепреступных действий лица условиям, перечисленным как в примечании к статье 198, так и в статье 75 УК.

Если же возникает необходимость  учесть интерес государства, заключающийся  в обязательном возмещении причиненного неуплатой налогов и взносов  вреда, то следует иметь в виду возможность освобождения лица от уголовной  ответственности в связи с  изменением обстановки (статья 77 Уголовного Кодекса РФ, статья 6 Уголовно-процессуального  Кодекса РСФСР), о которой может  свидетельствовать добровольность возмещения лицом причиненного неуплатой  налога и взноса ущерба и уплаты налогоплательщиком всей суммы штрафов  и пени (правда, действие статьи 77 Уголовного Кодекса не распространяется на лиц, совершивших деяние, предусмотренное  частью 2 статьи 199 Уголовного Кодекса).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение в соответствии с действующим  Налоговым Кодексом Российской Федерации

Вид правонарушения, предусмотренного Налоговым Кодексом Российской Федерации	Ответственность (Штраф)
Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116)
Нарушение налогоплательщиком установленного ст. 83 Налогового Кодекса  срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе
1. При отсутствии признаков  налогового правонарушения, предусмотренного  п.2 настоящей статьи	5 000 рублей
2. На срок более 90 дней	10 000 рублей
Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117)
1. Ведение деятельности  организацией или индивидуальным  предпринимателем без постановки  на учет в налоговом органе	10% доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 рублей
2. Ведение деятельности  организацией или индивидуальным  предпринимателем без постановки  на учет в налоговом органе  более 3 месяцев	20% доходов, полученных  в период деятельности без  постановки на учет более 90 дней
Нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии счета  в банке (ст. 118)
Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления  в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета  в каком-либо банке	5000 рублей
Непредставление налоговой  декларации (ст. 1190
1.Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 настоящей статьи	5% суммы налога, подлежащей  уплате (доплате) на основе этой  декларации, за каждый полный  или неполный месяц со дня,  установленного для ее представления,  но не более 30% указанной суммы  и не менее 100 рублей
2.Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока	30% суммы налога, подлежащей  уплате на основе этой декларации  и 10% суммы налога, подлежащей  уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный  месяц начиная с 181-ого дня

 

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и  объектов налогообложения (ст. 120)
Грубое нарушение20 организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения	5 000 рублей
1. Если эти деяния совершены  в течение более одного налогового  периода	5 000 рублей
2. Если эти деяния совершены  в течение более одного налогового  периода	15 000 рублей
3. Если эти деяния повлекли  занижение налоговой базы	10% от суммы неуплаченного  налога, но не менее 15 000 рублей
Неуплата или и неполная уплата сумм налога (ст. 122)
1. Неуплата или неполная  уплата сумм налога в результате  занижения налоговой базы, иного  неправильного исчисления налога  или других неправомерных действий (бездействия)	20% неуплаченной суммы  налога
2. Неуплата или неполная  уплата сумм налога в результате  занижения налоговой базы или  иного неправильного исчисления  налога, подлежащего уплате в  связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской  Федерации	20% неуплаченной суммы  налога
3. Деяние, предусмотренные  п.1 и 2 настоящей статьи, совершенные  умышленно	40% неуплаченной суммы  налога
Невыполнение налоговым  агентом обязанности по удержанию  и (или) перечислению налогов (ст. 123)
Неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом	20% от суммы, подлежащей  перечислению
Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда  на территорию или в помещение (ст.124)
Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего налоговую проверку в соответствии с настоящим Кодексом, на территорию или в помещение  налогоплательщика или налогового агента	5 000 рублей
Несоблюдение порядка  владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125)
Несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест	10 000 рублей
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для  осуществления налогового контроля (ст. 126)
1. Непредставление в установленный  срок налогоплательщиком (налоговым  агентом) в налоговые органы  документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом  и иными актами законодательства  о налогах и сборах	50 рублей за каждый  день не представленный документ
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации  предоставить имеющиеся у нее  документы, предусмотренные настоящим  Кодексом, со сведениями о налогоплательщике  по запросу налогового органа, а  равно иное уклонение от представления  таких документов либо представление  таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст.135 настоящего Кодекса
2. Организацией	5000 рублей
3. Физическим лицом	500 рублей
Ответственность свидетеля (ст. 128)
Неявка либо отклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом  правонарушении в качестве свидетеля	1000 рублей
Неправомерный отказ свидетеля  от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний	3000 рублей
Отказ эксперта, переводчика  или специалиста от участия в  проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или  осуществление заведомо ложного  перевода (ст. 129)
1. Отказ эксперта, переводчика  или специалиста от участия  в проведении налоговой проверки	500 рублей
2. Дача экспертом заведомо  ложного заключения или осуществление  переводчиком заведомо ложного  перевода	1000 рублей
Неправомерное несообщение  сведений налоговому органу (ст.129)
1. Неправомерное несообщение  (несвоевременное сообщение) лицом  сведений, которые в соответствии  с настоящим Кодексом это лицо  должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового  правонарушения, предусмотренного  ст. 126 Кодекса	1000 рублей
2. Те же деяния, совершенные  повторно в течение календарного  года	5000 рублей

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

В нынешних условиях перехода России к рыночной экономике неизбежно  меняются функции государства в  сфере регулирования налоговых  правоотношений. Государство должно законодательно устанавливать минимально необходимый уровень защиты прав налогоплательщиков, а также устанавливать  надзор и контроль за соблюдением  налогового законодательства. Однако, отсутствие эффективных экономических, административных и уголовно-правовых механизмов, побуждающих налогоплательщиков к безусловному соблюдению налогового законодательства, а также низкий уровень правовых знаний налогоплательщиков и должностных лиц, усугубленное несовершенством законодательства о налогах и сборах ведет к  систематическому нарушению налогового законодательства.

Исходя из вышеизложенного, представляется, что НК РФ не в полной мере соответствует реально существующим экономическим отношениям, не располагает  эффективными и реальными методами защиты прав, контроля за соблюдением  обязанностей, привлечения к ответственности  налогоплательщиков.

Дальнейшее развитие налогового законодательства невозможно без комплексного и системного подхода к применению норм об ответственности за налоговые  нарушения. Для понимания пределов полномочий налоговых органов, прав и обязанностей налогоплательщиков важно анализировать их правовой статус в целом, а не ограничиваться только нормами санкций.

Налицо усложнение налогово-финансовых взаимоотношений государства и  налогоплательщиков, что позволяет  говорить о влиянии на налоговые  отношения норм различной отраслевой принадлежности.

Нормы таких отраслей права, как гражданское, таможенное, предпринимательское, применяются если не прямо, то через  регулирование имущественных и  расчетных отношений.

Между законом и государством как гарантами прав и обязанностей налогоплательщиков существует сложная  связь, нарушение которой ставит под сомнение реальность тех или  иных гарантий.

Налогоплательщики имеют  право на административную и судебную защиту своих прав. Индивидуальные предприниматели и организации  обращаются за защитой своих прав в арбитражные суды, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями  – в суды общей юрисдикции.

   Процессуальный порядок  рассмотрения налоговых споров, инициированных налогоплательщиками,  также различается в зависимости  от того, подан иск физическим  лицом, индивидуальным предпринимателем  или организацией.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                         

Анализ судебной практики показывает, что налоговые споры  бывают двух категорий. Первая категория  споров касается возмещения ущерба, причиненного налогоплательщикам или государственному бюджету (когда речь идет о сокрытии налогов) посредством нарушения  норм налогового законодательства участниками  налоговых отношений.

Вторая категория споров – это споры по вопросам законности управленческих действий со стороны  государственных органов, осуществляющих налоговое регулирование и налоговый  контроль. Здесь ущерб не всегда носит прямой характер, но задерживает  или ограничивает осуществление  субъектами хозяйственных отношений  их имущественных и неимущественных  прав.

Необходимо еще раз  подчеркнуть, что с вступлением  в силу части первой Налогового кодекса  Российской Федерации налогоплательщики  получили право требовать от налоговых  органов проведения разъяснительной  работы, в частности, получать от налоговых  органов бесплатную информацию о  налоговом законодательстве, а также  письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах  и сборах.

В заключение хотелось бы также  отметить, что насущной потребностью является создание полноценной правовой базы для взаимодействия налоговых  органов и органов внутренних дел, которая позволит не только выполнять  фискальные функции на более высоком  уровне, но и создаст гарантии для  защиты прав и интересов добросовестных налогоплательщиков.

Также при изучении законодательства о правах, обязанностях и ответственности  можно сделать вывод, что налоговое  законодательство не всегда отвечает реалиям дня и реализуется  не в полном объеме; следствием роста  судебных разбирательств является в  большинстве случаев не знание своих  прав и обязанностей налогоплательщиков, а также использование не в  полной мере досудебного аппарата разрешения споров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы.

 

1 Иоффе О.С. Обязательственное право. - М., 1975, с.95; Иоффе О.С., Шаргородский М.Д. Вопросы теории права. - М., 1961, с.314.

2 См. Лейст О.Э. Санкции в советском праве. - М., 1962, с.11.

3 См.: Братусь С.Н. Юридическая ответственность и законность. - М., 1976, с.15-18.

4 См. Самощенко И.С., Фарукшин М.Х. Ответственность по советскому законодательству. М., 1971, с.43-44.

5 См., например: Кролис А. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства / Автореферат канд. диссертации. Екатеринбург, 1996. С.13.

6 См., например: Старилов Ю. Нарушения налогового законодательства и юридическая ответственность. Воронеж: ИПФ “Воронеж”. 1995. С.49-52.

См. также: Курбатов А. Вопросы  применения финансовой ответственности  за нарушение налогового законодательства. №1 (216). 1995. С.63-74.

7 Хаменушко И.В. О правовой природе финансовых санкций. // Юридический мир, 1997. №1.

8 в том числе и в проекте, внесенном Правительством РФ и принятом Государственной Думой во втором чтении

9 Например, см. Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 21 апреля 1999 г. №20-06/11396 “Об открытии счетов налогоплательщикам”. Здесь встречается термин “налоговая ответственность” в последнем абзаце. В качестве примера можно привести и нормы самого Налогового Кодекса РФ– часть 2 статьи 107 и многие другие.

10 Р.В. Украинский. Налоговый кодекс о налоговой ответственности. Законодательство.

Номер 5. 1999 года.

11 ст.50 Конституции РФ гласит “Никто не может быть повторно осужден за одно и то же преступление”

12 Под ред. Брызгалин А.В. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой постатейный. Москва: “Аналитика-Пресс”, 1999. 400 с.

13 Этот вопрос будет более подробно рассмотрен в одной из следующих глав данной работы.

14 В настоящее время МНС РФ

15 статья 9 вводного закона к части первой Налогового Кодекса РФ

16 статья 116 и статья 117 Налогового Кодекса РФ

17 См. приложенную таблицу-схему “Налоговые преступления и наказания за их совершение”.

18 "Ответственность за налоговые преступления" (Пастухов И., Яни П., "Российская юстиция" N 4, апрель 1999 г.)

19 Михайлов В. Признаки деятельного раскаяния // Российская юстиция. 1998. N 4; Чувилев А. Деятельное раскаяние // Российская юстиция. 1998. N 6.

20 Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза или более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

21. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. – М.: Книжный мир, 1999. – 440 с.

22. Пастухов И., Яни П., "Ответственность за налоговые преступления" "Российская юстиция" N 4, апрель 1999 г.