Налоговое право Российской Федерации

Органы государственной  власти субъектов РФ и органы местного самоуправления в пределах своей  компетенции также принимают  нормативные правовые акты в сфере  финансов.

Помимо нормативных актов, существуют акты толкования права, к которым относятся разного рода разъяснения, ответы на вопросы и т. п. Важнейшая особенность таких актов заключается в том, что они могут толковать и разъяснять отдельные законы и подзаконные акты, но не дополнять и уточнять их. В любом случае при обращении в суд такого рода документы не применяются при рассмотрении спора по существу. Говоря об актах толкования права, отдельно следует остановиться на постановлениях пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ, которые являются актами официального толкования и в этом качестве обязательны для применения соответствующими судами РФ, а также на постановлениях.

Конституционного Суда РФ, которые являются источниками права, в том числе финансового, в  отличие от постановлений иных судов. 

Согласно Указу Президента РФ от 9 марта 2004 г. «О системе и структуре  федеральных органов исполнительной власти» федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов, является Федеральная  налоговая служба РФ. 

Однако их особенность  состоит в том, что они не устанавливают  юридические нормы, а признают их неконституционными в том случае, если они не соответствуют Конституции  РФ.

Кроме правовых, в правоприменительной  практике используются акты ненормативного характера, т. е. такие, которые не содержат правовых норм общего характера, а применяются  в индивидуальном порядке. Это, например, решения арбитражного суда по конкретному налоговому делу.

Особое место в регулировании  налоговых отношений отводится  нормам, которые устанавливаются  на межгосударственном уровне, совокупность которых принято именовать международным  налоговым правом.

В налоговых законах и  подзаконных нормативных актах  изложены не только нормы, закрепляющие права, обязанности и ответственность  участников правоотношений, но и теоретические  положения налогового законодательства и практика его применения. Отмечается, что взаимосвязанная совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы, составляет систему налогового законодательства.

Понятие «налоговое законодательство»  трактуется неоднозначно. В законодательных  актах о налогообложении можно  встретить формулировки «законодательство  о налогах», «законодательство по налогообложению», «правовые акты, регулирующие отношения в области  налогообложения» и другие. Правоприменительная  практика выявила проблему конкуренции  различных отраслей законодательства в регулировании вопросов, так  или иначе связанных с налогообложением. Наиболее остро нуждаются в разграничении  сферы, регулируемые гражданским и  налоговым законодательством. Регулирование  налоговым законодательством несвойственных ему отношений создает реальную угрозу стабильности правовой системы  в целом, чревато нарушениями  прав и законных интересов граждан  и предприятий.

В соответствии с НК РФ (п. 5 ст. 1) законодательство о налогах  и сборах в совокупности образуют:

- законодательство РФ  о налогах и сборах, которое состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах;

- законодательство субъектов  РФ о налогах и сборах, которое в соответствии с п. 4 ст. 1 НК РФ состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ;

- нормативные правовые  акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, которые принимаются представительными органами местного самоуправления.

Таким образом, в массив законодательства о налогах и сборах не входят акты Президента РФ, Правительства РФ (Федеральной  налоговой службы), иных органов  исполнительной власти.

На практике это исключает  применение налоговой санкции —  штрафа за нарушение требований подзаконных  нормативных правовых актов.

Следует отметить, что налоговое  право не является самодостаточным, изолированным правовым образованием, оно, в частности, находится в  неразрывном единстве с конституционным  правом. Конституция страны определяет основной налоговый правопорядок. Взаимодействует  налоговое право и с административным правом, а также комплексными отраслями  права земельным, муниципальным, банковским, страховым и т. п. Самым тесным образом оно связано с иными  подотраслями и институтами финансового права. 

5. Система законодательства о налогах и сборах.

Законодательство РФ о  налогах и сборах — совокупность норм, содержащихся в законах РФ, устанавливающих систему налогов  и сборов, общие принципы налогообложения  и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношений  собственников и государства  по уплате налогов и сборов, формы  и методы налогового контроля, ответственность  за нарушения налоговых обязательств. 

Налоговое законодательство - совокупность актов законодательства, регулирующих установление, введение и взимание налогов и сборов.

Законодательно-правовые основы налоговой системы Российской Федерации  состоят из законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, законодательства субъектов Федерации  о налогах и сборах и нормативно-правовых актов представительных органов  местного самоуправления о налогах  и сборах.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в  соответствии с ним федеральных  законов о налогах и сборах. НК РФ устанавливает систему налогов  и сборов, взимаемых в федеральный  бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

- основание для возникновения  (изменения, прекращения) и порядок  исполнения обязанностей по уплате  налогов и сборов;

- принципы установления, введения в действие и прекращения  действия ранее введенных налогов  и сборов субъектов Федерации  и местных налогов и сборов;

- права и обязанности  налогоплательщиков, налоговых органов  и других участников отношений,  регулируемых законодательством  о налогах и сборах;

- формы и методы налогового  контроля;

- ответственность за совершение  налоговых правонарушений;

- порядок обжалования  актов налоговых органов и  действий (бездействия) их должностных  лиц.

Действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено  в самом Кодексе.

Таким образом, налоговое  законодательство состоит из комплекса  налоговых норм, которые в совокупности образуют сложную систему, включающую акты федерального налогового законодательства, налогового законодательства субъектов  РФ, налоговые нормативные правовые акты органов местного самоуправления. Акты органов исполнительной власти не составляют законодательства о налогах и сборах. 

6. Порядок и введения в действие актов законодательства о налогах и сборах.

Законодательство субъектов  Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных  правовых актов о налогах и  сборах, принятых в соответствии с  НК РФ.

Нормативно-правовые акты органов  местного самоуправления о местных  налогах и сборах принимаются  представительными органами местного самоуправления в соответствии с  НК РФ. Законодательство о налогах  и сборах регулирует отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также  отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых  органов, действий (бездействия) их должностных  лиц и привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения. К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.

Нормативно-правовые акты о  налогах и сборах подразделяются на акты органов исполнительной власти, акты исполнительных органов местного самоуправления и акты органов государственных  внебюджетных фондов о налогах и  сборах. Эти органы в предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах случаях издают нормативно-правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Государственный  таможенный комитет Российской Федерации (ГТК России) при издании указанных  актов руководствуется также  таможенным законодательством Российской Федерации.

Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России), Министерство Российской Федерации по налогам  и сборам (МНС России), Государственный  таможенный комитет Российской Федерации (ГТК России) и органы государственных  внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени  определено в ст. 5 НК РФ. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее  чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования  и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Федеральные законы, вносящие изменения в НК в части установления новых налогов и (или) сборов, а  также законодательные акты о  налогах и сборах субъектов Федерации  и законодательные акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января, следующего за годом  их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Законодательные акты о налогах  и сборах, устанавливающие новые  налоги и (или) сборы, повышающие налоговые  ставки размеры сборов, устанавливающие  или отягчающие ответственность  за нарушение законодательства о  налогах и сборах, устанавливающие  новые обязанности или иным образом  ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также  других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах  и сборах, обратной силы не имеют. Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Вышеуказанные требования распространяются также на нормативно-правовые акты, регулирующие порядок взимания налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

В соответствии со ст. 6 НК РФ нормативный правовой акт о налогах  и сборах признается не соответствующим  НК РФ, если данный акт:

1) издан органом, не  имеющим в соответствии с НК  РФ права издавать подобного  рода акты, либо издан с нарушением  установленного порядка издания  таких актов;

2) отменяет или ограничивает  права налогоплательщиков, плательщиков  сборов, налоговых агентов, их  представителей либо полномочия  налоговых органов, таможенных  органов, органов государственных  внебюджетных фондов, установленные  НК РФ;

3) изменяет определенное  НК РФ содержание обязанностей  участников отношений, регулируемых  законодательством о налогах  и сборах, иных лиц, обязанности  которых установлены НК РФ;

4) запрещает действия  налогоплательщиков, плательщиков  сборов, налоговых агентов, их  представителей, разрешенные НК  РФ;

5) запрещает действия  налоговых органов, таможенных  органов, органов государственных  внебюджетных фондов, их должностных  лиц, разрешенные или предписанные  НК РФ;

6) разрешает или допускает  действия, запрещенные НК РФ;

7) изменяет установленные  НК РФ основания, условия, последовательность  или порядок действий участников  отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, иных лиц,  обязанности которых установлены  НК РФ;

8) изменяет содержание  понятий и терминов, определенных  в НК РФ, либо использует эти  понятия и термины в ином  значении, чем они используются  в НК РФ;

9) иным образом противоречит  общим началам и (или) буквальному  смыслу конкретных положений  НК РФ.

Вышеуказанные нормативно-правовые акты о налогах и сборах признаются не соответствующими НК РФ при наличии  хотя бы одного из перечисленных обстоятельств.

Признание нормативно-правового  акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено  НК РФ. Правительство РФ, а также  иной орган исполнительной власти или  исполнительный орган местного самоуправления, принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного  рассмотрения отменить этот акт или  внести в него необходимые изменения.

Отмеченные положения  распространяются также на нормативно-правовые акты, регулирующие порядок взимания налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РФ.

Указы Президента РФ носят  характер поручений органам исполнительной власти по разработке нормативных актов  по налогообложению.

Постановления Правительства  РФ устанавливают ставки акцизов  и таможенных пошлин, определяют состав затрат, применяемый при налогообложении, и т.д.