Налоговое планирование на предприятии на примере ООО «СтройКапитал»

Федеральное государственное  образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального  образования

«Финансовый университет  при Правительстве Российской Федерации»

(Финансовый университет)

========================================================

Институт сокращенных  программ

 

Кафедра «Корпоративные финансы»

 

 

Допустить к защите

Заведующий кафедрой

 

_____________проф. Шохин Е.И.

«____»_______________2013 г.

 

 

 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

(ДИПЛОМНАЯ РАБОТА)

 

на тему:

«Налоговое планирование на предприятии на примере ООО «СтройКапитал»».

 

 

Выполнил:

Студент группы ИСП-10(10)-ЗФМ-5/10-05

заочной формы обучения Сидоренко Наталья Иосифовна

Научный руководитель:

к.э.н., профессор  Юрзинова И.Л.

 

 

 

 

 

Москва 

2013

 

Введение

 

Целью деятельности хозяйствующего субъекта является, как правило, увеличение стоимости  фирмы, повышение благосостояния акционеров. И важнейшим фактором для достижения этой цели является получение предпринимательской  прибыли, т. е. прибыли, очищенной от налогов. Именно поэтому крайне актуально  рассмотрение влияния налогов на принятие предпринимательских решений.

Впервые, хотя и не в явной  форме, это предположил А. Смит. Явно провозгласил это его последователь  Дж. Хикс. Именно эта уточненная концепция повсеместно развивается в рамках основного — «mainstream» — (но не единственного) течения современной экономической науки. Такой позиции придерживается большинство российских авторов учебников по финансовому менеджменту.

Признав всю важность прибыли, следует, однако, отметить несколько  моментов, свидетельствующих, что это  не единственная цель деятельности хозяйствующего субъекта.

Во-первых, согласно существующей теории агентских отношений (agency theory), возникает конфликт между заинтересованностью в прибыли со стороны акционеров и другими интересами финансовых менеджеров, занимающихся в том числе и вопросами налогового планирования.

Во-вторых, утверждение о  преобладающей роли прибыли верно не для всех компаний и сфер деятельности. На определенном этапе своего развития организации могут преследовать такие цели, как увеличение доли рынка, в том числе и за счет отказа от получения части возможной прибыли в результате снижения цен. Для ряда сфер деятельности не только прибыль, но и социальный эффект являются целью их деятельности: социально-культурная и жилищно-бытовая сфера.

Более того, на Западе в настоящее  время к утверждению, что прибыль  является основной целью деятельности, подходят все более и более  осторожно, не отрицая его всецело, но и не абсолютизируя, а пытаясь увязать с конкретными обстоятельствами. Тем более что абсолютное увеличение прибыли хозяйствующего субъекта не всегда отражает реальное изменение эффективности его функционирования. Современная западная экономическая теория выделяет множество подходов к целям фирмы, которые можно классифицировать на: 1) технологическую концепцию, являющуюся основой классической и неоклассической теорий; 2) институциональную теорию и 3) теорию игр. Например, такой представитель неоклассической теории, как Й. Шумпетер, считает целью предпринимательской фирмы не максимизацию прибыли, а поиск стратегического преимущества на основе продуктовых, технологических или организационных инноваций. У. Баумоль в качестве такой цели предполагает максимизацию совокупной выручки. Р. Маррис считает такой целью максимизацию темпов роста производства. Наиболее известный представитель институциональной теории Р. Коуз выдвигает предположение, что главное для фирмы — минимизация транснациональных. В теории игр целью фирмы является выживание в условиях постоянно меняющейся окружающей среды. Б. группирует цели фирмы следующим образом: выживание предприятия; получение прибыли, что четко выражено классическими и неоклассическими экономистами; экономический рост, что предложено сторонниками теории управления, но разделяется также и бихевиористами.

Стремление организаций  к максимизации прибыли в современных  условиях часто сопровождается существенными  нарушениями действующего в государстве  законодательства о правилах ведения  бухгалтерского учета и аудита. Недаром  летом 2002 г. весь мир потрясли последствия  обнаруженных значительных искажений  финансовой и бухгалтерской отчетности международной телекоммуникационной компании WorldCom, что отразилось на биржах, курсе доллара и внесло нестабильность в финансовые рынки. Если рыночная экономика не терпит убыточных предприятий и, имея убытки, даже на Западе при развитой системе аудита компании идут на искажение отчетности, то в российской экономике по инерции сохраняется значительное количество убыточных предприятий. Так, в середине 1980-х гг. доля убыточных предприятий в СССР составляла от 13% в промышленности до 33% в коммунальном хозяйстве. И, к сожалению, более 10 лет реформ и перехода на рыночные отношения не изменили эту статистику в лучшую сторону. Различие целей, как преследуемых, так и реально достигаемых хозяйствующими субъектами, наглядно демонстрируют статистические данные: в 2000 г. удельный вес убыточных предприятий и организаций в РФ составлял 39,8% в целом, в сельском хозяйстве 50,7%, а в 1998 г. даже был отрицательный сальдированный финансовый результат в размере 115 111 млн руб. в целом" по хозяйствующим субъектам России.

Следует отметить, что налоговое  планирование имеет специфику в  зависимости от целей, стоящих перед  хозяйствующим субъектом.

Оптимизация налогообложения  хозяйствующего субъекта в теории должна вести к увеличению размера чистой прибыли и отвечать интересам как акционеров, так и менеджеров и наемных работников. При планировании как зарубежные, так и российские предприятия часто ориентируются на сводный показатель накоплений, включающий кроме прибыли и другие доходы. Во-первых, это часть реальных денежных накоплений в форме избыточных амортизационных отчислений по сравнению с реальным износом оборудования и различных резервных фондов. Во-вторых, это нереализованный прирост стоимости принадлежащих предприятию активов: недвижимого имущества, товарных запасов, пакетов акций и т. п. В-третьих, это находящиеся в обороте предприятия средства, передача которых в пользу других лиц может быть на определенное время задержана: суммы налогов, по которым предоставлена отсрочка; фонды привлечения работников к участию в капитале предприятия, образуемые путем начислений на их заработную плату. С позиций такого планирования все налоги, уплачиваемые хозяйствующими субъектами, рассматриваются как его собственные издержки и являются «встроенным регулятором» для предпринимательских решений. Так как размер налоговых платежей в общей сумме расходов хозяйствующего субъекта составляет значительную величину, то налоговое планирование осуществляется на всех стадиях его жизненного цикла и во всех сферах его финансово-хозяйственной деятельности.

В идеале налоги не должны занимать доминирующую позицию в принятии предпринимательских и управленческих решений хозяйствующими субъектами, не должны существенно менять философию  бизнеса. Однако на практике налоги, являясь  мощнейшим инструментом экономического регулирования, подчиняясь принципам  корпоративных финансов, оказывают  существенное влияние на принятие стратегических и тактических решений. Налоги вносят «смущение» (distortion) в экономические взаимоотношения хозяйствующих субъектов и принятие решений. Еще в XIX в. Д. Львов (один из российских исследователей налоговых отношений) писал относительно тяжести промыслового налогообложения в Средние века, что «промышленная деятельность составляет священную собственность человека, дарованную ему творцом». Предпринимательские решения должны приниматься только с учетом действующих налогов, возможностей их оптимизации с учетом прогнозируемых изменений налогового законодательства. Поэтому одной из целей налогового планирования является сокращение влияния налоговой системы на разработку стратегии и тактики организации и использование возможностей, ею предоставляемых, с выгодой для бизнеса. Побеждает не тот, кто просто минимизирует налоги, а тот, кто сокращает их негативное влияние на процесс принятия и изменения стратегических и тактических предпринимательских решений.

Как было отмечено ранее, налоговое  планирование осуществляется на различных  стадиях, на которых принимаются  предпринимательские решения. И  налоговый фактор играет огромную роль, начиная от принятия решения: где и какую компанию создать — и заканчивая инвестиционными решениями с учетом дисконтирования.

Рассмотрим влияние налогов  на принятие предпринимательских решений  на различных стадиях налогового планирования.

На первой стадии происходит принятие решений о наиболее выгодном с точки зрения налогового планирования территориальном расположении самого предприятия, его руководящих органов, филиалов, дочерних и зависимых обществ для оптимизации налогов, исходя из целей деятельности предприятия и особенностей налоговых режимов отдельных стран.

Следует отметить, что на принятие решений о размещении бизнеса  существенное влияние оказывает  принцип резидентства, обобщенный нами ранее для различных стран. Грамотное использование этого принципа позволяет хозяйствующим субъектам планировать операции в нескольких юрисдикциях, избегая двойного и более налогообложения. В этой связи необходимо четко определять степень связи компании с конкретной налоговой юрисдикцией.

Различия в налоговых  режимах, имеющиеся в разных странах, помогают уйти от налогообложения с  использованием «принципа неограниченной налоговой ответственности». На практике возможно использование двухстороннего и многостороннего соглашения о ликвидации двойного налогообложения. В частности, существует налоговое соглашение, заключенное между Нидерландами и Антильскими островами, которое получило в международной практике наименование «Голландский сэндвич». Ряд стран ограничивают свою налоговую юрисдикцию только доходами, извлекаемыми на их территории, и не облагают доходы, полученные за рубежом. В Российской Федерации используются свободные экономические зоны и закрытые административно-территориальные образования, где происходит снижение налогового бремени .

Необходимо также отметить, что на данной стадии налогового планирования для хозяйствующего субъекта важно  не только где, но и когда создавать свой бизнес, так как права и обязанности (в том числе налоговые).

На второй стадии осуществляется выбор организационно-правовой формы юридического лица его размера и внутренней структуры с учетом характера и целей деятельности и соответствия режима налогообложения юридического лица с его гражданско-правовой ответственностью по обязательствам.

В западных странах сложилась  общая тенденция: чем меньше ответственность  по обязательствам перед своими кредиторами, тем больше налоговые обязательства, и наоборот.

В российских условиях хозяйствующие  субъекты должны учитывать, что участие  государства при формировании уставного  капитала в размере более 25% ограничивает возможности проведения реструктуризации, передачи имущества и распределения  полученных доходов, а также участие  в создании аффилированных групп. Согласно Налоговому и Гражданскому кодексам при наличии доли одного из участников в размере более 25% возможно привлечение  его к солидарной ответственности  по налоговым обязательствам.

Для целей налогового планирования важен не только размер, но и способ формирования уставного капитала. Например, внесение имущества в уставной капитал  создает первоначальные налоговые  обязательства в виде налога на имущество.

Уже на стадии создания предприятия  необходимо проанализировать структуру  капитала, так как повышение доли заемного капитала в структуре пассива  предприятия может иметь положительные  последствия для роста рентабельности собственного капитала.

На стадии создания предприятия возможно определить его будущую структуру — наиболее оптимальную с налоговой точки зрения. Необходимо проанализировать как возможности применения упрощенной системы налогообложения и отчетности, единого налога на вмененный доход, так и создания групп предприятий, филиалов и структурных подразделений. Формировать структуру бизнеса с учетом возможных налоговых последствий необходимо на более ранней стадии развития предприятия, так как в последующем налоговым и государственным

органам будет сложно доказывать, что такая структура вызвана  желанием уменьшить налоговое бремя. Хозяйствующие субъекты должны обеспечить себе гарантии, что они обладают максимальным количеством доступной  информации перед тем, как будут  приняты какие-либо решения, чтобы  уже на ранней стадии развития бизнеса  принять грамотную стратегию  будущего экономического роста.

Выбор основных направлений  деятельности на стадии подготовки учредительных  документов будет иметь налоговые  последствия, например, для расчета  отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Создание филиалов в юрисдикциях  с повышенным налоговым бременем снижает общие доходы организации, а с минимальным — создает  дополнительные возможности для  налогового планирования.

Третья  стадия заключается в" текущем налоговом планировании, которое состоит из следующих основных элементов:

1) использование налоговых  освобождений и льгот по основным  налогам с учетом  изменения  налогового законодательства с  целью оперативного реагирования  на эти изменения, включая реорганизацию  предприятия;